●張 原 龍 瀚

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要前提。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管不僅包括企業(yè)內(nèi)部的自我控制與管控，更需要外部強(qiáng)有力的監(jiān)管體系及監(jiān)管措施。財(cái)政部發(fā)布的2018年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，公布了財(cái)政部與地方財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查結(jié)果，對(duì)存在問(wèn)題的部分企業(yè)及事務(wù)所進(jìn)行了公告。從問(wèn)題企業(yè)及事務(wù)所涉及的違規(guī)金額與違規(guī)方式來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算工作存在著較多不規(guī)范的處理方式，外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也存在監(jiān)管上的漏洞。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的影響力度持續(xù)加深。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的健康發(fā)展，并維持良好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)?shù)玫娇茖W(xué)有效的落實(shí)。良好的企業(yè)信息監(jiān)督制度是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)手段，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的有力監(jiān)督體系，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效獲得提升的基本保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)有關(guān)部門(mén)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)況、保證投資者基本權(quán)益，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。當(dāng)前社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注面在逐步擴(kuò)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中暴露出來(lái)的一些問(wèn)題仍需在新經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵及反映的主要問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用已經(jīng)得到市場(chǎng)的普遍認(rèn)可，學(xué)者通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性、外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度以及制度環(huán)境的強(qiáng)制監(jiān)管措施等方面進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息含量以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升有著正面的影響。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告過(guò)程中是否有效執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理和監(jiān)督，檢查會(huì)計(jì)信息處理是否按照既定的目標(biāo)和要求來(lái)執(zhí)行。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金流運(yùn)動(dòng)，因而會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)流程。在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，起點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取，步驟是對(duì)會(huì)計(jì)核算事前、事中以及事后的管控。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，這也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性提出了要求。在保證會(huì)計(jì)人員相關(guān)工作不受他人影響、能夠獨(dú)立并且客觀(guān)地對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄的基礎(chǔ)上，可切實(shí)展開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有關(guān)工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)以企業(yè)資金流轉(zhuǎn)過(guò)程為切入點(diǎn)，從經(jīng)營(yíng)過(guò)程的三個(gè)方面，即事前、事中與事后，展開(kāi)全面的監(jiān)督工作；以企業(yè)信息處理過(guò)程為出發(fā)點(diǎn)，從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，即核算、記錄與報(bào)告方面展開(kāi)全流程的監(jiān)督工作；以會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系為視角，從企業(yè)內(nèi)部、市場(chǎng)外部以及政府部門(mén)三方面展開(kāi)全方位的監(jiān)督工作。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，此次檢查公告中表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題主要有以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

在2018年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在對(duì)具體項(xiàng)目核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：利潤(rùn)表中成本或收入項(xiàng)目的少記或多記、待攤費(fèi)用的處理不符合規(guī)定、資產(chǎn)或負(fù)債的記錄不合理，由此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增或盈余信息的不可靠，同時(shí)也會(huì)迷惑資本市場(chǎng)中的投資者，營(yíng)造經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象。在實(shí)際情況中，在面對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與預(yù)期目標(biāo)的落差時(shí)，企業(yè)為了美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)通過(guò)主觀(guān)調(diào)整業(yè)績(jī)的方式來(lái)追求暫時(shí)的高水平業(yè)績(jī)。這種調(diào)整業(yè)務(wù)處理或操縱業(yè)績(jī)的行為，不僅不符合制度準(zhǔn)則的規(guī)定，也違反了相應(yīng)的法律規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，同樣會(huì)使企業(yè)的納稅基礎(chǔ)存在差錯(cuò)，為企業(yè)逃避納稅義務(wù)提供一種通道，加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。盡管從短期來(lái)看，調(diào)整會(huì)計(jì)信息的行為可以使企業(yè)利益得到最大化滿(mǎn)足，但從長(zhǎng)期來(lái)看，這種行為不僅不能有效落實(shí)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，反而會(huì)給企業(yè)管理埋下隱患。

（二）審計(jì)監(jiān)管不到位

在眾多的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被看作是監(jiān)管能力最強(qiáng)的一類(lèi)群體。然而，在公布的檢查報(bào)告中，存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不在少數(shù)。首先，在其執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)程序缺失、審計(jì)工作底稿不規(guī)范以及未能有效識(shí)別財(cái)報(bào)錯(cuò)誤而出具不合理審計(jì)意見(jiàn)的情況。而在質(zhì)量控制方面，存在審計(jì)證據(jù)獲取不充分、不適當(dāng)，職業(yè)判斷錯(cuò)誤，審計(jì)工作底稿歸檔存在瑕疵等問(wèn)題。研究表明，會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)很大程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。一方面，有效的監(jiān)管可以約束企業(yè)的僥幸心理，促使企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督并減少信息操控行為，以免給市場(chǎng)造成更大的監(jiān)管成本；另一方面，會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)影響市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)將引起投資者的關(guān)注，也會(huì)引發(fā)監(jiān)管部門(mén)的檢查，加大市場(chǎng)對(duì)不合格企業(yè)的關(guān)注力度。因此，嚴(yán)格的外部監(jiān)管將是保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效路徑。

（三）公司治理不完善

在此次檢查中，對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)效率低下的一個(gè)原因是公司治理結(jié)構(gòu)的不完善?？偛颗c分所存在基礎(chǔ)工作不規(guī)范的問(wèn)題，尚未實(shí)現(xiàn)一體化的管理結(jié)構(gòu)。在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，若在組織結(jié)構(gòu)方面未能進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，則會(huì)存在管理混亂的現(xiàn)象，將直接導(dǎo)致工作效率低下，也會(huì)增加組織內(nèi)部協(xié)調(diào)的難度。完善的公司治理水平可促進(jìn)部門(mén)間的合作交流，形成組織之間相互約束制衡機(jī)制，并可將責(zé)任落實(shí)到具體職能部門(mén)，避免責(zé)任主體模糊的現(xiàn)象。由于公司治理水平的不完善，組織內(nèi)部缺乏適當(dāng)?shù)募s束機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督將無(wú)法合理開(kāi)展，同時(shí)將加大員工之間的權(quán)力差異。

二、相關(guān)原因分析

針對(duì)上文所列舉的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告所反映的幾個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行具體的原因分析，可以分為以下三方面：

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也在逐步提高。財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)與法治觀(guān)念對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著較大的影響，進(jìn)而會(huì)影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度與質(zhì)量。相比國(guó)際上的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)較低。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不僅包括其專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，更包括其職業(yè)道德與法律素養(yǎng)。專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是財(cái)務(wù)人員的工作基礎(chǔ)，擁有良好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)才可對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況作出正確的判斷，且對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的不斷變化，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備也要不斷更新。財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、準(zhǔn)則制度、法律規(guī)章的變化而進(jìn)行終身的學(xué)習(xí)。職業(yè)道德與法律素養(yǎng)則是財(cái)務(wù)人員工作的基本原則，財(cái)務(wù)人員需要時(shí)時(shí)與錢(qián)打交道，因此需要時(shí)刻建立起“紅線(xiàn)”的概念，不觸犯法律法規(guī)，并嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。目前，我國(guó)市場(chǎng)中財(cái)務(wù)人員較多，但綜合素質(zhì)參差不齊，很多財(cái)務(wù)人員的技能跟不上時(shí)代的發(fā)展，這為會(huì)計(jì)監(jiān)督增加了難度。

（二）內(nèi)部控制存在缺陷

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的自我管理與約束，有效的內(nèi)部控制水平可以增加會(huì)計(jì)信息的信息含量，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)步進(jìn)行。在我國(guó)企業(yè)中，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該通過(guò)各種方式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性直接決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)工作起著監(jiān)督約束的作用。目前，盡管企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是仍存在內(nèi)部管理不規(guī)范的問(wèn)題。且盡管設(shè)置了相關(guān)制度，制度的落實(shí)情況卻有待考究，不能有效落實(shí)的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)形同虛設(shè)，并不能起到監(jiān)督作用。在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)，對(duì)于違反企業(yè)規(guī)定的財(cái)務(wù)人員，存在懲罰力度不夠大的問(wèn)題，因此不能產(chǎn)生有效的監(jiān)管效果，對(duì)違法亂紀(jì)行為未起到有效的約束作用。

（三）相關(guān)法律規(guī)定不健全

盡管?chē)?guó)家已開(kāi)始注重對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，并通過(guò)政策制定來(lái)加強(qiáng)對(duì)信息質(zhì)量的監(jiān)管。但是經(jīng)濟(jì)變化的速度十分迅猛，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要不斷調(diào)整優(yōu)化，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展內(nèi)涵。當(dāng)前，盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)法律規(guī)定，但是在具體實(shí)踐中，仍表現(xiàn)出適應(yīng)性不強(qiáng)、存在法律漏洞的特點(diǎn)。對(duì)于違規(guī)行為的懲罰措施與懲罰力度，相關(guān)約束仍然不夠嚴(yán)格，對(duì)違規(guī)人員的懲戒措施也較為寬松，因此在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下仍不能起到有效的監(jiān)督作用。法律制定作為最有強(qiáng)制力的措施，目前還未發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，關(guān)于此類(lèi)的法律規(guī)定也仍需要完善。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建議

針對(duì)這些問(wèn)題，需要建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，內(nèi)外部結(jié)合，共同為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)。

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

針對(duì)目前企業(yè)存在內(nèi)部控制體系不健全的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系的建立，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控中心的設(shè)立，應(yīng)給予充分的關(guān)注。同時(shí)，也應(yīng)配備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控監(jiān)督人員，在選擇此類(lèi)員工時(shí)，在考察專(zhuān)業(yè)技能的基礎(chǔ)上，也應(yīng)關(guān)注人員的職業(yè)道德與法律素養(yǎng)。內(nèi)控中心是企業(yè)重要的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)信息都起著決定的作用，良好的內(nèi)部控制效率可營(yíng)造有序的工作環(huán)境，對(duì)工作效果也起到事半功倍的作用。針對(duì)會(huì)計(jì)信息的各個(gè)核算步驟，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不應(yīng)僅停留在制度的建立上，更要時(shí)刻進(jìn)行科學(xué)的考核與督促，讓內(nèi)控制度發(fā)揮出真正的作用，使其進(jìn)一步落地并實(shí)現(xiàn)真正意義上的監(jiān)督，這可為企業(yè)未來(lái)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)政府審計(jì)的監(jiān)督作用

在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系中，政府監(jiān)督處于主體。對(duì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，單純靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，仍須加強(qiáng)外部對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督。政府的監(jiān)督部門(mén)包括財(cái)政部門(mén)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、政府審計(jì)部門(mén)以及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的威懾力，政府審計(jì)一般也具有針對(duì)性。審計(jì)后的結(jié)果將通過(guò)公告的方式進(jìn)行公示，對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象造成較大的影響，監(jiān)督的力度較強(qiáng)。因此，應(yīng)充分發(fā)揮政府審計(jì)的監(jiān)督作用，擴(kuò)大政府審計(jì)的審計(jì)范圍，對(duì)企業(yè)違規(guī)行為進(jìn)行公示并采取嚴(yán)格的懲罰措施。政府權(quán)威的審計(jì)結(jié)果將為行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)或市場(chǎng)中所有企業(yè)敲響警鐘，減少他們的違規(guī)行為。

（三）完善相關(guān)法律規(guī)定

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)法律的強(qiáng)制規(guī)定。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)法律更詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)法律規(guī)定的可操作性，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系。同時(shí)，我國(guó)法律制度相比國(guó)外而言有一定的差距，制定相關(guān)法律時(shí)，應(yīng)采用超前的思維，使法律制度與國(guó)際接軌，進(jìn)一步增強(qiáng)法律制度的前瞻性。法律的實(shí)施還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相協(xié)調(diào)，保持同步的步調(diào)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)法律制度作出適應(yīng)性的調(diào)整，以免部分企業(yè)利用法律漏洞牟取私利，做出違規(guī)行為。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，可使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督暴露出企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、外部監(jiān)管不力、公司治理不完善的問(wèn)題，而這些問(wèn)題的主要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍存在漏洞。因此，應(yīng)從健全企業(yè)內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)政府審計(jì)的監(jiān)督作用與完善相關(guān)法律規(guī)定等方面，將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，使其為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與市場(chǎng)發(fā)展更好地提供服務(wù)?！?/p>