●劉 娟

一、引言

隱性質(zhì)量成本的計量和控制是企業(yè)質(zhì)量管理中的重要部分。當(dāng)前建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能有效衡量、控制顯性質(zhì)量成本，但是往往忽略了最不起眼，卻最重要的隱性質(zhì)量成本的計量及其管理。由于建筑施工企業(yè)具有周期長、投資額高、風(fēng)險大、原材料采購量大、人員構(gòu)成多、影響因素多、施工作業(yè)存在安全隱患等產(chǎn)生隱性質(zhì)量成本的問題，難以引起管理人員的高度重視，加上建筑施工行業(yè)企業(yè)選擇的管理工具和管理方法不科學(xué)，使得這些隱性質(zhì)量成本問題得不到有效的預(yù)防和控制，從而直接影響施工建筑企業(yè)的成本與進(jìn)程，造成施工建筑企業(yè)的信譽(yù)降低，市場占有率減少。因此，建筑施工企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識隱性質(zhì)量成本，在對建筑工程項(xiàng)目實(shí)施成本管理工作時，要對過去難以計量的隱性質(zhì)量成本著重關(guān)注，分析其產(chǎn)生的原因及影響因素。運(yùn)用塔古奇損失函數(shù)對隱性質(zhì)量成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的估量，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對提高企業(yè)市場競爭力具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

趙淑湘和李世聰（2002）認(rèn)為可應(yīng)用損失函數(shù)來測量控制隱性質(zhì)量成本，認(rèn)為企業(yè)發(fā)生的隱性質(zhì)量成本脫離了內(nèi)部價值鏈的控制，它存在于消費(fèi)者一方。王冬與姜行遠(yuǎn)（2003）提出了利用綜合評分法來計量隱性質(zhì)量成本，認(rèn)為隱性質(zhì)量成本是一種機(jī)會成本，主要表現(xiàn)為企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題不能達(dá)到產(chǎn)品目標(biāo)值所取得的市場占有率，進(jìn)而給企業(yè)帶來的機(jī)會成本。韓延偉和杜學(xué)美（2007）認(rèn)為，隱性質(zhì)量成本是指可衡量而未經(jīng)衡量以及用貨幣無法衡量的機(jī)會損失。韓延偉和尤建新（2007）提出運(yùn)用過程能力指數(shù)的方法估量質(zhì)量合格產(chǎn)品的隱性質(zhì)量成本，認(rèn)為隱性質(zhì)量成本就是沒有在會計賬目中存在的質(zhì)量成本。張建偉(2006）運(yùn)用折現(xiàn)現(xiàn)金流的方法，從企業(yè)價值理論的角度對隱性質(zhì)量成本進(jìn)行估算，認(rèn)為企業(yè)價值變化會影響隱性質(zhì)量成本變化，主要產(chǎn)生原因是企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量差異化等會直接影響到客戶對產(chǎn)品的滿意度。

Moen（1998）運(yùn)用質(zhì)量功能展開矩陣的方法站在消費(fèi)者需求的角度對各個維度的評分來估計隱性質(zhì)量成本。Giakatis、Enkawa 和 Washitani（2001）認(rèn)為，隱性質(zhì)量成本是理想與現(xiàn)狀的差值，是企業(yè)預(yù)防和鑒定過程中認(rèn)為可以衡量避免的，但不能在企業(yè)中成功實(shí)施的損失。Teeravaraprug（2004）認(rèn)為隱性質(zhì)量成本包含社會損失和生產(chǎn)率憂慮損失，采用質(zhì)量損失函數(shù)對社會損失來進(jìn)行度量，即在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，或是顧客在使用產(chǎn)品的過程中，由于產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)格偏離目標(biāo)值質(zhì)量損失；通過焦慮水平和成本損失之間的關(guān)系建立函數(shù)對生產(chǎn)率憂慮損失來進(jìn)行計量，即由于管理者對產(chǎn)品質(zhì)量水平不達(dá)標(biāo)的擔(dān)心導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)率下降。Yang（2008）認(rèn)為沒有在企業(yè)內(nèi)部賬目中記錄的損失和實(shí)際沒有被發(fā)現(xiàn)的損失就是隱性質(zhì)量成本。Sansalvador（2008）運(yùn)用模糊邏輯方法通過相關(guān)專家對企業(yè)名譽(yù)損失的成本做出的評價，對施工建筑企業(yè)隱性質(zhì)量成本中的企業(yè)名譽(yù)損失進(jìn)行估算。日本質(zhì)量專家Taguchi提出了運(yùn)用塔古奇損失函數(shù)法來估算隱性質(zhì)量成本，認(rèn)為只要產(chǎn)品的質(zhì)量規(guī)格偏離目標(biāo)值，就會產(chǎn)生隱性質(zhì)量成本。Dahlgaard（2012）認(rèn)為隱性質(zhì)量成本就是在質(zhì)量管理活動中，由于企業(yè)名譽(yù)受損或企業(yè)生產(chǎn)、溝通等效率低下所造成的額外支出。

三、建筑施工企業(yè)隱性質(zhì)量成本研究的理論基礎(chǔ)

（一）外部性理論

“外部性”又稱外部效應(yīng)，指一個人的行為對其他人的利益產(chǎn)生的影響，即市場主體的行為引起的利益變動并不是由行為人一人承擔(dān)。產(chǎn)品質(zhì)量也是存在外部性的，產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中，因產(chǎn)品質(zhì)量問題企業(yè)與顧客之間就存在利益關(guān)系，當(dāng)企業(yè)賣出的商品質(zhì)量較好價格低廉時，顧客利益得到保障；反之，當(dāng)企業(yè)賣出的商品質(zhì)量較差價格較高時，顧客利益就會受到損害。這就可以視為一種外部經(jīng)濟(jì)性和不經(jīng)濟(jì)性問題。但這類問題，從宏觀上看，是可以通過市場來解決的，市場機(jī)制一定會實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的均衡狀態(tài)。

（二）交易費(fèi)用理論

科斯提出，使用價格機(jī)制是有代價的。而威廉姆森對這種說法略有異議，他重新定義了交易，他認(rèn)為能被定義為交易的不僅僅是組織內(nèi)部發(fā)生的活動，還包括組織與組織之間發(fā)生的很多活動，不是簡單的產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)生產(chǎn)商品的目的就是為了進(jìn)行交易從而帶來利益，而隱性質(zhì)量成本是企業(yè)的一種機(jī)會成本，它存在不確定性，企業(yè)為達(dá)到節(jié)約交易成本的目的，決策必須具有可變性和過程性。依照威廉姆森的觀點(diǎn)，事后交易在資產(chǎn)專用性這個特點(diǎn)上存在潛在可能性，在市場上進(jìn)行交易所消耗的資源比在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行同樣的交易所消耗的資源要多得多。因此，企業(yè)若是想要獲得更大的收益，必須嚴(yán)格把控產(chǎn)品的質(zhì)量水平，在質(zhì)量與成本之間找到一個最佳平衡，降低企業(yè)的隱性質(zhì)量成本和因質(zhì)量問題而發(fā)生的交易費(fèi)用。

（三）帕累托最優(yōu)

帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)。假設(shè)有固定的人群和可供分配的資源，對分配狀態(tài)進(jìn)行改變，使在沒有一個人情況變壞的前提下，也不可能再讓某些人的情況變好。當(dāng)企業(yè)一味地降低成本，雖然理論上可以使利潤增加，但如果將成本不斷降低，產(chǎn)品質(zhì)量將不能得到保障，產(chǎn)品的質(zhì)量會影響到消費(fèi)者對產(chǎn)品的感知體驗(yàn)，從而影響企業(yè)對該產(chǎn)品的銷量。因此要想使企業(yè)能夠獲得利潤最大化，還需要保障消費(fèi)者利益，二者是相輔相成的，二者的利益達(dá)到一個均衡狀態(tài)，即是實(shí)現(xiàn)了帕累托最優(yōu)。對帕累托最優(yōu)理論和企業(yè)的隱性質(zhì)量成本進(jìn)行研究都是為了讓企業(yè)和消費(fèi)者之間找到一個平衡，使兩者的利益都最大化。

四、基于塔古奇損失函數(shù)的企業(yè)隱性質(zhì)量成本核算和控制

（一）建筑施工企業(yè)隱性質(zhì)量成本構(gòu)成

質(zhì)量成本包括隱性質(zhì)量成本和顯性質(zhì)量成本，顯性質(zhì)量成本是指企業(yè)由于質(zhì)量問題導(dǎo)致的，計入產(chǎn)品再生產(chǎn)過程中的能夠得到補(bǔ)償?shù)哪遣糠殖杀局С?。建筑企業(yè)的隱性質(zhì)量成本可以被定義為，隨著施工項(xiàng)目的開展而發(fā)生的，由于各類不確定性因素的影響，造成企業(yè)對人工、材料、機(jī)械等資源濫用發(fā)生的質(zhì)量損失，不能夠直接計入會計賬目中的成本，最終使企業(yè)的項(xiàng)目總成本增加。其具有客觀性、隱蔽性與難以估量性等特點(diǎn)。依據(jù)施工企業(yè)隱性質(zhì)量成本的概念，結(jié)合施工建筑項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，將建筑施工項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本可以大致分為以下幾種：消費(fèi)者對建筑施工項(xiàng)目的質(zhì)量不滿意導(dǎo)致建筑需重建或改善所遭受的損失；因某種因素消費(fèi)者不得不在不情愿的情況下負(fù)擔(dān)令自己不滿意的建筑施工項(xiàng)目的質(zhì)量成本；施工建筑企業(yè)在材料采購過程中，因人員對材料的不了解，而花費(fèi)較大金額選購的較次質(zhì)量的原材料；由于施工人員偷懶怠工或機(jī)器設(shè)備的落后使工期延長所導(dǎo)致的隱性質(zhì)量成本的增加；在施工過程中，管理人員不負(fù)責(zé)任，以次充好進(jìn)行施工導(dǎo)致的隱性質(zhì)量成本的增加；建筑施工項(xiàng)目的設(shè)計者為了規(guī)避質(zhì)量水平過高帶來的成本，對建筑項(xiàng)目的設(shè)計過于保守，導(dǎo)致消費(fèi)者不滿帶來的企業(yè)風(fēng)險損失。

（二）建筑施工企業(yè)隱性質(zhì)量成本的影響因素

企業(yè)的隱性質(zhì)量成本一般具有隱蔽性，容易被管理者忽視。通過對一些建筑施工企業(yè)的各類數(shù)據(jù)、行業(yè)專家的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析可知，隱性質(zhì)量成本產(chǎn)生的原因主要包括人員因素、材料選擇、機(jī)器設(shè)備、技術(shù)原因和環(huán)境因素，表1全面地列示出影響施工建筑企業(yè)隱性質(zhì)量成本的因素。

表1 隱性質(zhì)量成本主要影響因素

（三）塔古奇損失函數(shù)模型在建筑施工企業(yè)隱性質(zhì)量成本控制中的應(yīng)用

塔古奇損失函數(shù)是由世界上著名的質(zhì)量專家Taguchi提出來的，他認(rèn)為：產(chǎn)品的功能變動是客觀存在的，產(chǎn)品的質(zhì)量規(guī)格只要偏離預(yù)定的目標(biāo)值，就會給企業(yè)帶來財務(wù)損失，離目標(biāo)值越遠(yuǎn)，企業(yè)的損失就越大。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時可以使產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)格越來越接近目標(biāo)，以此來減少損失。

塔古奇的四個基本質(zhì)量觀念：產(chǎn)品的質(zhì)量在產(chǎn)品設(shè)計開始時就出現(xiàn)了，因此質(zhì)量應(yīng)該是預(yù)防而并非檢查；要想產(chǎn)品能有更好的質(zhì)量，不是讓它符合產(chǎn)品規(guī)格而是減少質(zhì)量和其目標(biāo)之間的偏差；決定產(chǎn)品質(zhì)量的不應(yīng)該是產(chǎn)品的外觀、功能等特性；產(chǎn)品的質(zhì)量損失需要利用產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)格與其企業(yè)目標(biāo)值之間偏差的函數(shù)來確定，其中的損失應(yīng)從整個設(shè)計、生產(chǎn)、銷售周期來考慮。

依據(jù)塔古奇質(zhì)量控制基本觀念，我們在現(xiàn)實(shí)生活中的也能體會到，產(chǎn)品的質(zhì)量對不同使用者和其他相似產(chǎn)品之間都有偏差，因此要想使產(chǎn)品質(zhì)量損失直接量化也是比較困難的，塔古奇的質(zhì)量損失觀念就是要將質(zhì)量帶入產(chǎn)品中去衡量，使企業(yè)的隱性質(zhì)量成本盡可能減少。

塔古奇質(zhì)量損失函數(shù)的數(shù)學(xué)模型是：

L(x)=k(x-m)2

建筑施工企業(yè)在某一項(xiàng)目開始設(shè)計建造時，企業(yè)需對該項(xiàng)目設(shè)定一個質(zhì)量成本目標(biāo)值m，在結(jié)束時將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本x與目標(biāo)值之間運(yùn)用塔古奇損失函數(shù)運(yùn)算得出企業(yè)的隱性質(zhì)量成本L(x)，依據(jù)這個數(shù)據(jù)可以判斷出該施工建筑項(xiàng)目對企業(yè)總成本的影響大小。偏離目標(biāo)值的質(zhì)量規(guī)格對企業(yè)的質(zhì)量成本產(chǎn)生影響，x與m之間的差額越大，對企業(yè)造成的損失就越大。因此越接近建筑施工項(xiàng)目目標(biāo)值的建筑質(zhì)量規(guī)格，說明該建筑施工項(xiàng)目的質(zhì)量越好，反之該建筑施工項(xiàng)目的質(zhì)量越差。

（二）塔古奇損失函數(shù)在建筑施工項(xiàng)目核算過程中的改進(jìn)

雖然從理論上而言，運(yùn)用塔古奇損失函數(shù)解決了施工建筑企業(yè)因產(chǎn)品存在的質(zhì)量規(guī)格變動引起的隱性質(zhì)量成本衡量的問題，但根據(jù)函數(shù)圖像和公式我們?nèi)钥梢钥闯鰜?，還是存在以下缺點(diǎn)：塔古奇損失函數(shù)反映的是靜態(tài)的質(zhì)量因素影響，無法關(guān)注質(zhì)量的各個因素變動；施工項(xiàng)目的質(zhì)量規(guī)格變動太大，超出其可變動的范圍時，其結(jié)果可以接近于無窮大，這與實(shí)際情況并不一致；當(dāng)建筑施工項(xiàng)目的質(zhì)量規(guī)格偏離質(zhì)量目標(biāo)值，無論是質(zhì)量水平過高或者過低，兩邊的質(zhì)量損失是一樣的，但在實(shí)際生活中，質(zhì)量水平的升高或者降低對質(zhì)量損失的影響是不相同的；施工建筑項(xiàng)目質(zhì)量水平的偏離是有限的，它不會無限偏離質(zhì)量目標(biāo)值，因此對于塔古奇損失函數(shù)而言，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)質(zhì)量損失規(guī)格加上區(qū)間上限。

五、建筑施工項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本控制存在的問題及對策

（一）施工建筑項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本控制存在的問題

1、工期延誤。施工建筑企業(yè)與一般的生產(chǎn)企業(yè)不同，從項(xiàng)目的招標(biāo)、設(shè)計、施工、完工驗(yàn)收直到交付使用，是一個長期且復(fù)雜的過程，影響項(xiàng)目實(shí)施的因素眾多。因此，施工建筑項(xiàng)目在開始實(shí)施時企業(yè)管理層若是沒有做好預(yù)算工作，沒有明確的工期劃分和監(jiān)管，都將造成工期延誤，導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)下降，產(chǎn)生隱性質(zhì)量成本。

2、材料采購及使用方面。施工建筑企業(yè)所需購買的原材料，因采購人員對材料的不了解，而花費(fèi)較大金額選購較次質(zhì)量的原材料，不僅增加了企業(yè)的成本，還降低了建筑的質(zhì)量；因供應(yīng)商的不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致材料運(yùn)輸不及時，企業(yè)的施工期限延長產(chǎn)生的隱性質(zhì)量成本；企業(yè)內(nèi)部對原材料的領(lǐng)取沒有嚴(yán)格的制度要求，生產(chǎn)工人在領(lǐng)取原材料上“鋪張浪費(fèi)”，使企業(yè)成本增加。

3、人員管理方面。建筑施工企業(yè)中的施工人員中外來務(wù)工人員較多，由于他們知識儲備的限制導(dǎo)致員工對于質(zhì)量成本沒有太多認(rèn)識和了解，他們可能會認(rèn)為質(zhì)量成本的控制應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)層的管理職責(zé)，他們只需做好本職工作即可。由于員工的受教育程度有限，他們在工作中沒有控制質(zhì)量成本的意識，沒有競爭壓力，工作態(tài)度不積極。

施工企業(yè)的技術(shù)人員也可能由于受教育程度和自身的技術(shù)能力限制，使得他們跟不上社會發(fā)展的速度，對于新興的技術(shù)還未接觸和學(xué)習(xí)，即使企業(yè)制定了許多關(guān)于質(zhì)量成本控制方面的措施也形同虛設(shè)，不能有效地執(zhí)行和落實(shí)。

4、技術(shù)發(fā)展方面。企業(yè)施工周期長，所需的資金金額較大，企業(yè)可能會由于資金緊缺而無法更新先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，也不能招聘到高素質(zhì)高學(xué)歷技術(shù)運(yùn)用的人才，無論是技術(shù)的缺乏還是設(shè)備的落后，這些都使得施工效率降低，工程周期延長，從而增加企業(yè)的各項(xiàng)成本。

（二）建筑施工項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本控制的對策

結(jié)合上述建筑施工項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本的問題分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)隱性成本出現(xiàn)的主要因素包括：制度漏洞、人員素質(zhì)、技術(shù)原因、環(huán)境因素等。我國建筑施工項(xiàng)目的成本控制是一種事后控制，但基于上述分析，項(xiàng)目隱性質(zhì)量成本的控制必須具有前瞻性與針對性，才能最大限度地提高項(xiàng)目利潤。因此，在建筑項(xiàng)目的施工過程中，可以分別從以下幾方面對隱性質(zhì)量成本的控制實(shí)施對策。

第一，施工企業(yè)的工期一般較長，項(xiàng)目在開始實(shí)施時就應(yīng)做好預(yù)算工作，合理安排施工進(jìn)度，并對項(xiàng)目實(shí)施過程中每個階段進(jìn)行監(jiān)管，明確每個階段的工作任務(wù)，從而有效控制項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)的隱性質(zhì)量成本。

第二，施工企業(yè)所需購入的原材料數(shù)量較大，為避免原材料供應(yīng)商以次充好或者延遲交貨等給企業(yè)帶來的隱性質(zhì)量成本，項(xiàng)目前期慎重選擇符合企業(yè)要求的供應(yīng)商，并對其原材料質(zhì)量和交貨期限制定要求。企業(yè)內(nèi)部對原材料的領(lǐng)用應(yīng)采取限額領(lǐng)料制度，這樣可以避免企業(yè)在施工階段造成原材料的浪費(fèi)，有效控制材料領(lǐng)取數(shù)量，節(jié)約材料成本。

第三，企業(yè)應(yīng)開展對員工的素質(zhì)教育，培養(yǎng)員工的責(zé)任意識和安全意識。這樣企業(yè)可能可以避免在人員管理方面出現(xiàn)的一系列問題。如員工的受教育程度提高，使得他們在工作中有意識去合理控制質(zhì)量成本，又或者由于員工彼此有了競爭壓力，他們的工作態(tài)度轉(zhuǎn)變，工作效率大幅提升，為企業(yè)創(chuàng)造出更大利潤。

第四，在機(jī)器設(shè)備方面，企業(yè)可以定時維護(hù)保養(yǎng)機(jī)器設(shè)備或者購買先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備；在人員方面，企業(yè)可以對現(xiàn)有的技術(shù)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，招聘高端技術(shù)人才來滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

第五，企業(yè)的管理者應(yīng)實(shí)時關(guān)注行業(yè)政策及法規(guī)的變動。近年來，國家政策的變動和出臺給建筑施工企業(yè)帶來巨大影響，企業(yè)必須依據(jù)行業(yè)政策的變動，提前預(yù)防隱性質(zhì)量成本因政策原因帶來的變化。■