張亞川
【摘要】隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大,民營(yíng)企業(yè)有必要建立內(nèi)部審計(jì)。本文通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀,提出具體深化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施,以改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);公司治理;民營(yíng)企業(yè)
內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織增加價(jià)值的作用逐漸得到社會(huì)認(rèn)可。越來(lái)越多的被民營(yíng)企業(yè)接受和引進(jìn)。然而由于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷和管理特點(diǎn)的限制,民營(yíng)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全和內(nèi)部管理建立在血緣信任紙上等,制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和功能的有效發(fā)揮。健全民營(yíng)企業(yè)的公司治理制度,將家族文化和現(xiàn)代企業(yè)制度相結(jié)合,是民營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織增加價(jià)值的重要舉措。
一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)思想認(rèn)識(shí)不清
一些民營(yíng)企業(yè)雖然在國(guó)內(nèi)有一定知名度,但管理層卻認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)的,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu),但在實(shí)際工作中,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障,民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員。由于內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面,甚至企業(yè)的核心機(jī)密,有些民營(yíng)企業(yè)不敢輕易讓“外人”負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,所以在用人上會(huì)受到很大的限制,促使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。
(二)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段不完備
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下,建有一套適合自身企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法,但它不像國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)一樣有整套審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)范,操作上缺乏權(quán)威性。
同時(shí),民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏行之有效的審計(jì)手段,特別是
往來(lái)款項(xiàng)函證、銀行存款對(duì)賬、審計(jì)線索外調(diào)和延伸等事項(xiàng),缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。此外,知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流,正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生革命性的影響,新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊,而內(nèi)部審計(jì)人員滯后的審計(jì)技術(shù)及不夠完備的審計(jì)手段在一定程度上制約著民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量。
(三)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置影響其獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)要求和靈魂所在,內(nèi)部審計(jì)工作能否順利地開(kāi)展、能否真正實(shí)現(xiàn)目標(biāo)主要取決于其獨(dú)立性的高低。然而就我國(guó)目前狀況而言,由于許多企業(yè)管理層中沒(méi)理順內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位,導(dǎo)致獨(dú)立性嚴(yán)重受損。從前面理論部分介紹的設(shè)置模式可知,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,其獨(dú)立性就越能得到保障。就目前情況來(lái)看,民營(yíng)中小企業(yè)并沒(méi)有也不可能存在統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式,大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力有待提升
我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員專業(yè)勝任能力參差不齊,知識(shí)背景和專業(yè)能力差距明顯。這堅(jiān)差距集中體現(xiàn)在:(1)從業(yè)人員缺少多元化的知識(shí)體系,知識(shí)背景多局限性于財(cái)會(huì)方面,導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)務(wù)中過(guò)多的運(yùn)用財(cái)會(huì)思維查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,使其難W理解業(yè)務(wù)流程中的控制環(huán)節(jié)問(wèn)題,最后審計(jì)工作與常規(guī)會(huì)計(jì)的檢查、監(jiān)督無(wú)異:(2)從業(yè)人員欠缺必要的行為技能培訓(xùn)與職業(yè)意識(shí)的培養(yǎng),卻難以站在管理者的立場(chǎng)上思考需求,缺乏有效溝通技能,缺少服務(wù)理念,致使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告難以受到重視、目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。(3)缺少對(duì)技術(shù)知識(shí)和信息技術(shù)的應(yīng)用。內(nèi)審人員的工作還停留在人工審計(jì)階段,現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用水平不高。
二、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),完善內(nèi)部審計(jì)法律體系
只有加強(qiáng)法制建設(shè),完善內(nèi)部審計(jì)法律體系,民營(yíng)中小企業(yè)管理者才會(huì)端正科學(xué)的管理意識(shí),只有健全的內(nèi)部審計(jì)法律體系才能滿足時(shí)代發(fā)展的要求,內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中才能有章可循,從而才能提高內(nèi)部審計(jì)的地位、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度,為企業(yè)的健康持續(xù)進(jìn)步提供堅(jiān)實(shí)的法律制度保障。
(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式,提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高一直是學(xué)術(shù)界及實(shí)踐工作關(guān)注的重點(diǎn),如何提高獨(dú)立性,除了法律層面提供保障,還需要民營(yíng)中小企業(yè)科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)及模式。考慮到民營(yíng)中小企業(yè)參差不齊的發(fā)展現(xiàn)狀,企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度時(shí),在其結(jié)構(gòu)模式的選擇上要遵循科學(xué)、適應(yīng)和可操作的原則。審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理體制、員工素養(yǎng)、內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)。同時(shí),要考慮審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際中的可操作性。
內(nèi)部審計(jì)部口同時(shí)對(duì)總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的日常事宜,這樣便于內(nèi)部審計(jì)深入企業(yè)核必問(wèn)題開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督;同時(shí),內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),內(nèi)審部口人員的招聘、任免、薪酬等事項(xiàng)的決定權(quán)均由審計(jì)委員會(huì)行使,這樣有效提高了內(nèi)審部口的獨(dú)立與權(quán)威。該模式結(jié)合了董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)兩種模式,既能有效克服兩者的不足又發(fā)揮了各自的優(yōu)點(diǎn),科學(xué)性和有效性得到了較好的體現(xiàn)。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì),創(chuàng)新工作方法
當(dāng)下內(nèi)審工作在往管理領(lǐng)域的發(fā)展,內(nèi)審工作人員的專業(yè)素質(zhì)構(gòu)成也應(yīng)該多元發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)在需要的不僅是財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)型人才,更需要精通各項(xiàng)業(yè)務(wù)的多面手。尤其是咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)師具有流程管理方面的經(jīng)驗(yàn),具有引導(dǎo)技巧、戰(zhàn)略思考、達(dá)成共識(shí)、創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的能力,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國(guó)特定環(huán)境下對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)揮更大的作用。
企業(yè)在人員招聘、培訓(xùn)、升遷、解聘等方面做出具體規(guī)定和要求,防止用人的隨意性。做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的入職培訓(xùn)和職業(yè)繼續(xù)教育工作,使內(nèi)部審計(jì)人員具有相對(duì)扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)的同時(shí),能識(shí)別、處理不同類型的復(fù)雜業(yè)務(wù)和問(wèn)題,從而能夠決為策者提供更科學(xué)、更實(shí)用的咨詢。要建立嚴(yán)格的資格認(rèn)證制度,健全企業(yè)內(nèi)部從業(yè)資格規(guī)定,提島入職從業(yè)口檻的同時(shí)提供優(yōu)越條件吸引優(yōu)秀人才,促使從業(yè)者具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。