顧祥君

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)中起著越來越重要的作用，無論是私人企業(yè)還是國家單位，都應(yīng)該做好會計監(jiān)督與會計核算工作。文章探討了現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)容、特點和會計監(jiān)督存在的問題，并就如何有效的在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強會計監(jiān)督提出相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代企業(yè)制度 會計監(jiān)督 對策

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的基本內(nèi)容及特點

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)容

企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界，企業(yè)的資產(chǎn)是具有確定的機構(gòu)代表國家行使所有者的職能，切實承擔(dān)起相應(yīng)的出資者責(zé)任。

企業(yè)通常實行公司制度，即有限責(zé)任公司和股份有限公司制度，按照《公司法》的要求，形成由股東代表大會、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員組成的彼此依賴又彼此制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，并有效運轉(zhuǎn)。

企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營為主要職能，有明確的盈利目標(biāo)，各級管理人員和一般職工按經(jīng)營的業(yè)績和勞動貢獻獲取收益，住房、養(yǎng)老、醫(yī)療及其他福利事業(yè)由市場、社會或政府機構(gòu)來承擔(dān)。

企業(yè)具有合理的組織結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)、供銷、財務(wù)、研究開發(fā)、質(zhì)量控制、勞動人事等方面形成了成熟的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機制。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的特點

1.產(chǎn)權(quán)清晰

（1）有具體的部門和機構(gòu)代表國家對國有資產(chǎn)行使占有、使用、處置和收益等權(quán)利。

（2）國有資產(chǎn)的邊界要“清晰”，也就是通常所說的“摸清家底”。首先要搞清機器設(shè)備、廠房等資產(chǎn)的邊界；其次要搞清實物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的價值量。

2.權(quán)責(zé)明確

“權(quán)責(zé)明確”是指確定企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者各自的權(quán)利和責(zé)任。所有者、經(jīng)營者、勞動者在企業(yè)中的地位和作用是不同的，所以他們的權(quán)利和責(zé)任也是不同的。

3.政企分開

（1）政企分開要求政府將原來與政府職能合一的企業(yè)經(jīng)營職能分開后還給企業(yè)，改革以來進行的“放權(quán)讓利”、“擴大企業(yè)自主權(quán)”等就是為了解決這個問題。

（2）政企分開還要求企業(yè)將原來承擔(dān)的社會職能分離后交還給政府和社會，如住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、社區(qū)服務(wù)等。應(yīng)注意的是，政府作為國有資本所有者對其擁有股份的企業(yè)行使所有者職能是理所當(dāng)然的，不能因為強調(diào)“政企分開”而改變這一點。當(dāng)然，問題的關(guān)鍵還在于政府如何才能正確地行使而不是濫用其擁有的所有權(quán)。

二、我國會計監(jiān)督存在的相關(guān)問題

（一）我國會計監(jiān)督的重要性

會計監(jiān)督是指單位會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實、完整，以及單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和財務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進行監(jiān)督，以保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益。

現(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成為會計行業(yè)熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督己是建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。

（二）我國會計監(jiān)督存在的問題

1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計監(jiān)督

目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，導(dǎo)致會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的加強，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。

2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能。

3.社會會計監(jiān)督不力

（1）由于利益的原因，注冊會計師很難保證事實上的獨立。在激烈的生存競爭壓力面前，一方面有些注冊會計師與委托單位進行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗資、審計報告，無法真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟警察”的監(jiān)督作用；另一方面，有些會計師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計收費。而一旦審計收費過低，由于資金原因，導(dǎo)致審計結(jié)論不正確。

（2）媒體、社會公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國媒體以及社會公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵檢舉財務(wù)造假、保護檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對積極揭露、曝光財務(wù)造假的媒體、社會公眾的鼓勵和獎勵沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，均妨礙了媒體及社會公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

4.政府會計監(jiān)督部門職能有待加強

政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)對會計工作進行監(jiān)督檢查。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計監(jiān)督工作時，對很多會計舞弊行為只是調(diào)賬或進行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會計法的權(quán)威。

5.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念薄弱

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計，因此會計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著十分重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)及無證上崗。再者，會計人員的總體監(jiān)督意識不強，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、如何有效的在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強會計監(jiān)督

（一）健全和完善現(xiàn)行的會計法規(guī)體系

要正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位?！稌嫹ā窂娬{(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

（二）重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

1.健全單位負(fù)責(zé)人約束機制。由于我國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機制。

2. 提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接會影響了會計信息的輸出結(jié)果，所以加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。

（三）實行會計委派制

實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會計法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

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