劉麗

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 隨著社會(huì)的發(fā)展，越來(lái)越多的公司走上了IPO的道路，審計(jì)失敗的原因也變得多種多樣。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，依舊出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，這種行為使外部投資者遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失、擾亂了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行秩序，也不利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)信息披露的公允性和合法性的重要保障，是會(huì)計(jì)信息虛假與否鑒別的最后一道防線，對(duì)于保障資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行以及提高資本市場(chǎng)之上財(cái)務(wù)信息的可信性、降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)有著重大的意義。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)失敗 監(jiān)督

一、審計(jì)失敗的概述

1.審計(jì)失敗的定義。審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。

審計(jì)失敗即審計(jì)人員沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。認(rèn)定為審計(jì)失敗至少應(yīng)滿足兩個(gè)條件：首先，從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，出具的審計(jì)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的；其次，從審計(jì)過(guò)程來(lái)看，沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。

2.審計(jì)失敗與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，審計(jì)目標(biāo)直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，所有影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，都會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。與此同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任有著直接的影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的合法性、公允性是審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

二、審計(jì)失敗的成因剖析

我國(guó)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題很?chē)?yán)重，其影響嚴(yán)重沖擊了人們對(duì)資本市場(chǎng)的信心。作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些案件中并沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致審計(jì)人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)能力受到了市場(chǎng)各方的廣泛質(zhì)疑，研究審計(jì)失敗現(xiàn)象，探究造成審計(jì)失敗的原因，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題的成因研究是有必要的。

1.來(lái)自審計(jì)環(huán)境的因素：政府行為；競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；法律環(huán)境：高風(fēng)險(xiǎn)的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)和我國(guó)的法律環(huán)境；間審計(jì)制度安排的悖論。

2.來(lái)自客戶的因素：經(jīng)營(yíng)失??；內(nèi)控失靈；錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為；日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.來(lái)自審計(jì)師的因素：違反職業(yè)道德的行為：“過(guò)失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。分為普通過(guò)失、重大過(guò)失和共同過(guò)失。欺詐，又稱(chēng)審計(jì)師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為；違反獨(dú)立性；缺乏適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)勝任能力；未能?chē)?yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)。

4.來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制缺陷；會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式；事務(wù)所內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制。

三、審計(jì)失敗的規(guī)避

在我國(guó)的資本市場(chǎng)之上，財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題也比較嚴(yán)重。上市公司財(cái)務(wù)舞弊作假的事件層出不窮，各種繁雜的造假手段給整個(gè)資本市場(chǎng)帶來(lái)巨大的影響，使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和工作成果有所質(zhì)疑，形成嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，所以我們應(yīng)該針對(duì)審計(jì)失敗作出相應(yīng)的措施：

1.優(yōu)化審計(jì)環(huán)境：努力營(yíng)造良好和諧的工作氛圍，把培養(yǎng)審計(jì)人員的大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和使命意識(shí)作為審計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容來(lái)抓。通過(guò)經(jīng)常性的溝通、定期召開(kāi)審計(jì)工作座談會(huì)以及舉辦專(zhuān)題培訓(xùn)等方式，統(tǒng)一審計(jì)人員的思想意識(shí)，及時(shí)破解工作中的難題和探討工作中的新情況、新問(wèn)題，不斷增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的向心力、凝聚力和戰(zhàn)斗力，努力使審計(jì)人員具備努力向上的精神狀態(tài)和良好的工作作風(fēng)。

2.增強(qiáng)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)管理能力：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷地學(xué)習(xí)，總結(jié)生活和工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，增強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3.強(qiáng)化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理：按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所一體化的要求，分所應(yīng)該有效執(zhí)行總所制定的質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制。規(guī)避業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制出現(xiàn)不當(dāng)，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.高度關(guān)注管理舞弊：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的職業(yè)敏感性和職業(yè)懷疑度，并將職業(yè)懷疑貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中。尤其是當(dāng)管理當(dāng)局存在以下情況：有關(guān)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用過(guò)于激進(jìn)；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險(xiǎn)的傾向；比較重要而且難以審計(jì)的交易頻繁發(fā)生；組織的結(jié)構(gòu)分散且缺乏必要的監(jiān)控等情況，審計(jì)師應(yīng)質(zhì)疑客戶管理層存在舞弊，進(jìn)行必要的測(cè)試，以提高其發(fā)現(xiàn)和揭露財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性。

5.警惕客戶經(jīng)營(yíng)失?。横槍?duì)客戶的經(jīng)營(yíng)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別注意，對(duì)于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審查。

6.關(guān)注非法行為和其他重要事項(xiàng)：在審計(jì)的過(guò)程中，非法行為為重點(diǎn)審查的領(lǐng)域，給予非法行為重點(diǎn)關(guān)注。

7.采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙晰穎.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究[D].云南大學(xué)，2016.

[2] 孫蔚冉.上市公司審計(jì)失敗對(duì)策研究[D].云南大學(xué)，2015.