李天宇

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是用于督查和評(píng)定的獨(dú)立行為，它對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理有著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在，本篇文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論，到企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)做了相關(guān)概述，最后簡(jiǎn)要分析了其風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特點(diǎn) 成因

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)構(gòu)成三大類(lèi)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。與外部審計(jì)相比，共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。內(nèi)部審計(jì)是完全在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)，其目的在于健全企業(yè)的管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。它主要包括兩個(gè)方面：第一，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的主體為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員；第二，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象為內(nèi)部的財(cái)政情況和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。

我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)還包括對(duì)存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問(wèn)題不能有效識(shí)別和恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和結(jié)論，給審計(jì)報(bào)告使用者帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

不管是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，獨(dú)立性都是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍屬于管理本部門(mén)，缺乏獨(dú)立性，管理部門(mén)有時(shí)會(huì)對(duì)其施加壓力，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用的得不到最佳的發(fā)揮，企業(yè)的管理因此可能出現(xiàn)混亂。我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制不完善，經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在并加以防范，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展擴(kuò)大的過(guò)程中管理失控。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)特征

一是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。任何審計(jì)中都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)，由于由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因的多樣性，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)情況，較之于外部審計(jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為降低。

二是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性。由于內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)有效控制成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之中。

三是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持久性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，外部審計(jì)即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)的目的要求內(nèi)部審計(jì)人員督促、幫助管理人員對(duì)不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外部審計(jì)的建議，這使內(nèi)部審計(jì)在時(shí)間、空間上大為擴(kuò)大，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之于外部環(huán)境審計(jì)，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無(wú)法通過(guò)計(jì)算得到。此外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）法律法規(guī)和規(guī)章制度存在漏洞

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)和實(shí)施的理性仍然存在著一定的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還不健全，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和制度設(shè)計(jì)一般是按照發(fā)達(dá)國(guó)家的管理模式，不像政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)那樣有完善健全的法律法規(guī)來(lái)指引工作。所以，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施有時(shí)會(huì)缺乏合理的參考和明確的指向，審計(jì)人員對(duì)相關(guān)制度的解讀會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特殊性和復(fù)雜性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不同就會(huì)有不同的審計(jì)要求。如果企業(yè)本身的業(yè)務(wù)較為特殊，則對(duì)審計(jì)人員的要求也會(huì)有所提高，并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)本身提出特殊的規(guī)定。例如航空航天、電子科技等高科技企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員通常需要具備與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在實(shí)際工作中及時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的更新變動(dòng)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增加的原因之一。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員由于受自身素質(zhì)的限制，所給出的審計(jì)意見(jiàn)存在局限性。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)的效率和效果在很多時(shí)候都與審計(jì)人員的職業(yè)判斷密不可分。如若審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能以及時(shí)間經(jīng)驗(yàn)比較匱乏，所作出的判斷就會(huì)有所偏差。

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