章意宏

摘 要 如今，上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假案層出不窮，萬福生科、中安消等財(cái)務(wù)造假。造假有許多的方式方法，治理層、管理層、甚至是員工，都會(huì)用盡苦心去造假，為此我國的《財(cái)務(wù)法》提出了一些解決措施，通過此法來幫助審計(jì)人員、股東、政府、公眾來更好的監(jiān)督企業(yè)管理與運(yùn)營，規(guī)范企業(yè)的行為。本文主要以中安消財(cái)務(wù)造假案為例，來論述舞弊的多種手法以及防控措施。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)舞弊；造假手法；防范措施；中安消

引言：

本文主要以中安消財(cái)務(wù)舞弊造假案為指引，來討論上市公司經(jīng)常出現(xiàn)的一些舞弊行為，討論舞弊的動(dòng)機(jī)和成因，以及如何去防范；本文涉及的舞弊行為主要是收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)估計(jì)、復(fù)雜的交易三個(gè)方面。財(cái)務(wù)舞弊往往會(huì)給整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場帶來負(fù)面影響，不僅挫傷股東的信心，更是把整個(gè)市場環(huán)境帶入下風(fēng)，影響市場的正常運(yùn)營。上市公司不僅僅需要加強(qiáng)內(nèi)控管理，政府、證監(jiān)會(huì)也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度。我們只有分析清楚財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的本因，并且有針對性地提出防控方案，才能有效制止舞弊行為。

一、中消安

（一）背景介紹

中安消股份有限公司前身為上海飛樂股份有限公司，成立于1987年，并于1990年在上海證券交易所上市，是新中國最早的上市公司之一。2016年12月22日，中安消收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“中國證監(jiān)會(huì)”）調(diào)查通知書（編號為：滬證專調(diào)查字20161102號），因公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會(huì)決定對公司進(jìn)行立案調(diào)查。

（二）財(cái)務(wù)造假手段

1.虛增收入

其一，中安消將2014年才開始履行的項(xiàng)目提前到2013年確認(rèn)收入，虛增2013年度營業(yè)收入5000萬元。其二，中安消相關(guān)文件的政府公章“系經(jīng)非正常途徑加蓋”。并且，中安消對4 個(gè) BT 項(xiàng)目建造期間的收入確認(rèn)未按公允價(jià)值計(jì)量，導(dǎo)致2013 年虛增營業(yè)收入515萬元。中安消將2014年的收入提前到2013年的做法，屬于虛增收入，以此來虛增利潤，僅僅通過改變收入確認(rèn)的時(shí)間，就能起到粉飾報(bào)表的效果，所以，收入這一塊應(yīng)該格外注意。

2.虛增資產(chǎn)

中安消將沒有約束力的《框架協(xié)議》作為業(yè)績預(yù)測的基礎(chǔ)，導(dǎo)致資產(chǎn)評估虛15.57億元，中安消股份據(jù)此虛增評估值發(fā)行股份，損害了上市公司及其股東合法權(quán)益。可見，資產(chǎn)評估的操作空間也是非常的大，政府部門和證監(jiān)會(huì)有必要加強(qiáng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，加強(qiáng)市場的信心，防范虛假的評估報(bào)告。

二、財(cái)務(wù)舞弊的成因

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

中安消將2014年才開始履行的項(xiàng)目提前到2013年確認(rèn)收入，虛增 2013 年度營業(yè)收入 5000 萬元，主要目的就是為了虛增利潤，粉飾報(bào)表，增加公司的名譽(yù)，吸引廣大的投資者，進(jìn)而增加銷售業(yè)務(wù)，面對如此大的誘惑，公司自然會(huì)去粉飾報(bào)表，其誘惑之大由此可見。

（二）內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的不健全

另一個(gè)主要的原因是內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不夠健全，公司內(nèi)部控制機(jī)制失效；會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不夠；違法處罰力度低等等都是引起財(cái)務(wù)舞弊的成因。中安消財(cái)務(wù)造假案最后的處罰也僅僅是對相關(guān)人員處以幾十萬元的罰款，最高的處罰也只是禁止進(jìn)入證券市場10年。證監(jiān)會(huì)應(yīng)針對此情況，加大對上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假的處罰。

（三）事務(wù)所忽視審計(jì)質(zhì)量

現(xiàn)行中國市場情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量少，要審查的企業(yè)數(shù)量又多，而被審計(jì)的單位又是管理層，管理層也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇傭人，部分事務(wù)所在乎審計(jì)費(fèi)的多少，而不在乎審計(jì)的本質(zhì)，不去考核被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營狀況。對于管理層而言，他們也不在乎審計(jì)的質(zhì)量如何，對公司整體有什么內(nèi)控建議或者監(jiān)控措施，他們只關(guān)心怎么拿到無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣帶來的必然是財(cái)務(wù)舞弊造假的多發(fā)。

三、財(cái)務(wù)舞弊的防范及措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

其一，為了有效防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假，企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)控，對公司內(nèi)部進(jìn)行有效管理，對所有公司內(nèi)部的人員進(jìn)行道德培訓(xùn)，招募的人才不僅僅是要求能力能夠勝任崗位，其道德水平也很重要。其二，治理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高管的獨(dú)立性，處于高層位置的人，其股票期權(quán)和激勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理，避免管理層因?yàn)樽非笞陨砝?，而不顧股東的利益，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛增利潤和收入。其三，企業(yè)的信息應(yīng)當(dāng)透明化，由于外界通常不能獲取上市公司內(nèi)部信息，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致股東不知道內(nèi)部運(yùn)營的具體情況，治理層有必要將信息透明化，這樣可以有效避免管理層進(jìn)行一些舞弊行為，發(fā)現(xiàn)異常也要及時(shí)處理。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位進(jìn)行合適且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)活動(dòng)，對于企業(yè)內(nèi)控措施，要進(jìn)行合理評估，并且針對一些可能也重大風(fēng)險(xiǎn)的科目和性質(zhì)進(jìn)行測試，以此來評估被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊造假的可能性。就本案例而言，德勤在發(fā)現(xiàn)中安消財(cái)務(wù)造假舞弊之后，出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，也是對公眾的一種負(fù)責(zé)。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，無疑是對公眾表示中安消很可能存在財(cái)務(wù)舞弊造假的行為，股東、政府、證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對這樣的一個(gè)情況提高警惕，并且介入調(diào)查。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任也是相當(dāng)重要的，事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自身素質(zhì)，不僅僅是專業(yè)知識(shí)，也要提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

從上述的案例總體來看，我們不僅僅需要對整個(gè)企業(yè)單位的內(nèi)控加以控制，更加需要對人員進(jìn)行控制，提高管理層、治理層、員工等相關(guān)人員的素質(zhì)，并且外部一些評估機(jī)構(gòu)也需要加以規(guī)范，對被審計(jì)的單位給出合理的評估，監(jiān)管部門也需要加強(qiáng)對被審計(jì)單位、評估機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行的監(jiān)督，來規(guī)范整個(gè)市場，進(jìn)而加強(qiáng)人們對經(jīng)濟(jì)市場的信心。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也需要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，不僅僅是對個(gè)人能力的要求。相信之后中國的經(jīng)濟(jì)市場會(huì)越來越好，市場規(guī)范也會(huì)做的越來越健全。

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