大唐國際發(fā)電股份有限公司張家口發(fā)電廠 蘇怡

1 J公司基本情況介紹

J公司是一家工業(yè)企業(yè)，以合同承包形式承攬國內(nèi)電廠各類機(jī)組大小修及維護(hù)工作，目前已開發(fā)國外市場，擁有上百家供應(yīng)商與客戶。隨著公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款由2016年1593萬元增長到2017年4614萬元，增長幅度達(dá)189.64%；庫存資金由2015年的1712萬元降低到2016年1181萬元，截至到2017年末，庫存資金僅為791萬元，同比降低了33.02%。僅一年的時(shí)間，J公司就出現(xiàn)了由于回款不及時(shí)導(dǎo)致資金緊張的局面，甚至不得不通過推遲付款等手段艱難度日。但是，買方市場競爭愈演愈烈，作為“乙方”的地位決定了J公司在簽訂合同時(shí)并沒有過多的話語權(quán)。也就是說，利用合同條款約束對方，限定回款日期，加速資金流轉(zhuǎn)的想法行不通。不僅如此，由于行業(yè)的特殊性和工作性質(zhì)的要求，J公司99%以上的業(yè)務(wù)合同都要求施工前預(yù)先支付甲方一定的風(fēng)險(xiǎn)違約金和安全保證金，相當(dāng)于合同尚未履行，還沒有資金流入時(shí)J公司要先為該合同的實(shí)施墊支一筆費(fèi)用，該筆費(fèi)用要等到合同實(shí)施完畢后J公司才能收回。在合同實(shí)施過程中，如果有違約或其他合同規(guī)定的情形時(shí)，該筆費(fèi)用將不再退還給J公司。項(xiàng)目實(shí)施完工交付驗(yàn)收完成，對方單位支付80%～90%的合同款，余額作為質(zhì)保金待一年之后才預(yù)支付給J公司。也就是說，J公司從簽訂合同到合同執(zhí)行完畢，在沒有回款的前提下，公司要預(yù)先墊支所有的費(fèi)用開支，在合同款回款后，J公司還要承擔(dān)10%～20%質(zhì)保金的回款風(fēng)險(xiǎn)。此外，按照甲方要求，J公司在簽訂合同前，還要承擔(dān)購買標(biāo)書費(fèi)、詢價(jià)費(fèi)、招標(biāo)保證金等費(fèi)用開支。

因此，J公司決策層高度重視這一問題，為扭轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款管理的困局，公司上下克服重重壓力，重新梳理業(yè)務(wù)流程，明確責(zé)任人，采取了一系列措施，逐步降低公司資金風(fēng)險(xiǎn)。

2 J公司應(yīng)收賬款增加帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，應(yīng)收賬款是公司流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制與管理，對提高公司營運(yùn)資本的效率具有非常重要的作用。

J公司應(yīng)收賬款逐年增加，占用了公司大量的流動(dòng)資金，降低了公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致公司在支付必要費(fèi)用開支時(shí)陷入被動(dòng)局面。若應(yīng)收賬款不能及時(shí)、足額收回，會(huì)導(dǎo)致公司資金鏈斷裂，產(chǎn)生經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

J公司的回款不及時(shí)增加了公司的成本費(fèi)用。賒銷雖然使公司產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但相應(yīng)的稅費(fèi)公司需要按時(shí)足額繳納，而且由于J公司的銷售市場遍及國內(nèi)外，催討應(yīng)收賬款還要發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，如不可避免的差旅費(fèi)支出，人員補(bǔ)助費(fèi)用支出等。在公司沒有現(xiàn)金流入的前提下反而增加了公司的現(xiàn)金流出，同時(shí)增加了公司可避免的成本費(fèi)用支出，一定程度上也影響了公司利潤。

J公司應(yīng)收賬款常年掛賬，或可產(chǎn)生壞賬，給公司帶來實(shí)質(zhì)損失。應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。所謂應(yīng)收賬款常年掛賬，是指欠款的時(shí)間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬損失的幾率和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額越大。長期掛賬無法收回的應(yīng)收賬款，還可能引起財(cái)務(wù)糾紛，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。截至2017年末，J公司一年以上應(yīng)收賬款金額是80萬元，較同期減少了30%。

3 J公司的管控措施及其成效

近幾年的大量應(yīng)收賬款掛賬，給J公司的資金運(yùn)營產(chǎn)生了巨大了壓力，不斷的催討債款，使得J公司耗費(fèi)了大量的人力和財(cái)力，逐漸侵蝕公司利潤。J公司決策層面對現(xiàn)實(shí)的困境，思危思進(jìn)，高度重視應(yīng)收賬款回款問題，重新梳理業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并將回款金額與績效掛鉤，加快清理。

首先，J公司及時(shí)對賬、靈活使用對賬方法。財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)并制定了針對每個(gè)項(xiàng)目的催款函，要求駐地項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每月將催款函送達(dá)客戶手中，并要求客戶簽章，建立催收備查簿，并保存催收記錄與證據(jù)。這既保證了雙方對應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)核實(shí)，更是對J公司的債權(quán)進(jìn)行保護(hù)。同時(shí)，公司內(nèi)部每月進(jìn)行業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的往來賬款核對，并由經(jīng)辦人簽章。財(cái)務(wù)部門每月編制往來款項(xiàng)明細(xì)表，每月初對往來賬款進(jìn)行分析匯報(bào)。尤其是應(yīng)收賬款明細(xì)表要詳細(xì)記錄應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)人名稱、掛賬金額、掛賬內(nèi)容、掛賬時(shí)間、掛賬依據(jù)，是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提金額、未收回的原因、函證情況、經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門、經(jīng)辦人、逾期的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)注明催收的措施、是否超訴訟時(shí)效、采取的保全措施等信息；對于對賬有差異的往來款項(xiàng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員應(yīng)積極與對方單位溝通，查明差異原因，采取相應(yīng)措施及時(shí)處理對賬差異，確保余額核對一致。財(cái)務(wù)部每月對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析，對賬齡超過合同約定收款期的應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)向業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警，并向公司決策層提交分析報(bào)告。業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門應(yīng)每月對本部門辦理的合同進(jìn)行梳理，對合同中涉及的應(yīng)收款項(xiàng)按照年限進(jìn)行分類管理，定期進(jìn)行分析。年末，業(yè)務(wù)部門還應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行全面分析、評估，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并報(bào)財(cái)務(wù)部，經(jīng)公司決策層批準(zhǔn)后，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

其次，J公司逐步建立客戶信用評價(jià)體系。在簽訂合同前，事先對客戶進(jìn)行資信調(diào)查。調(diào)查的內(nèi)容包括客戶的基本情況、近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)機(jī)構(gòu)意見及對供應(yīng)商付款周期等。把調(diào)查結(jié)果錄入客戶信用評價(jià)體系數(shù)據(jù)庫，并對客戶的資信狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)部門把已合作過的客戶合同履行情況和資金回款周期錄入該數(shù)據(jù)庫。此外，在客戶層面搭建客戶流動(dòng)資金分析模型，對客戶結(jié)構(gòu)、資金來源、付款方式、合同執(zhí)行力等方面進(jìn)行分析，檢測客戶滿意度及客戶流失率。

此外，J公司制定并下發(fā)《J公司往來賬款管理辦法》，以制度的形式落實(shí)責(zé)任。公司業(yè)務(wù)部門因各項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的往來款項(xiàng)，按照“誰經(jīng)辦、誰清理、誰催收”的原則辦理。對到期的應(yīng)收賬款，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款，并做好相關(guān)傳真、信函、電話記錄工作；對通過協(xié)商方式無法催收的逾期欠款，應(yīng)制訂催收方案，安排專人負(fù)責(zé)催收，并及時(shí)書面報(bào)告公司總經(jīng)理。需通過訴訟方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門牽頭組織催收，負(fù)責(zé)法律事務(wù)的部門和財(cái)務(wù)處配合，收集合法有效的訴訟材料，通過法律手段催收逾期應(yīng)收款項(xiàng)，并要求采取財(cái)產(chǎn)保全措施。對于因決策失誤、違規(guī)開展業(yè)務(wù)等原因，造成應(yīng)收款項(xiàng)無法回收的，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人組成清欠小組專職進(jìn)行清欠，并采取法律訴訟、資產(chǎn)保全措施，通過法律途徑查扣債務(wù)人名下可償債資產(chǎn)，最大限度地收回資產(chǎn)，減少損失。

同時(shí)，對于按照合同約定辦理手續(xù)并及時(shí)收回款項(xiàng)的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)；對沒有按照合同約定收回款項(xiàng)及應(yīng)收款占用不合理、金額較大，未達(dá)到回收比率的部門，納入公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。按合同約定時(shí)間辦理竣工手續(xù)并開具發(fā)票，自開具發(fā)票一個(gè)月以內(nèi)收回的應(yīng)收賬款，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。自開具發(fā)票六個(gè)月以上未收回的款項(xiàng)，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人予以考核并相應(yīng)核減可分配金額。

J公司的應(yīng)收賬款管理措施從紙面到落地的時(shí)間縮短到不到24小時(shí)，執(zhí)行的精細(xì)程度和上下員工積極配合的態(tài)度使得J公司的應(yīng)收賬款管理初見成效。2018年，J公司的應(yīng)收賬款余額開始回落，截至2018年2月28日，應(yīng)收賬款余額為1820萬元，其中：一年以上應(yīng)收賬款余額是42萬元。僅僅兩個(gè)月，應(yīng)收賬款余額較上年末減少2794萬元，降低60.55%，也預(yù)示著J公司的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)效率有較大提升。目前，J公司仍在不斷的摸索和創(chuàng)新應(yīng)收賬款的管理方式，在應(yīng)對激烈市場競爭和開拓國外市場時(shí)，盡快適應(yīng)新環(huán)境和新規(guī)則，借鑒國內(nèi)外更好的管理經(jīng)驗(yàn)，以期達(dá)到更好成效。

[1] 何小璉.試論改進(jìn)企業(yè)往來賬管理的思路[J].中國總會(huì)計(jì)師,2016(4).

[2] 呂江華.淺析應(yīng)收賬款占用為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)及其管控措施[J].中國總會(huì)計(jì)師,2016(4).