尹雯嫻

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，為了適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)在稅制改革中提出“營(yíng)改增”政策，該政策在各地進(jìn)行試點(diǎn)之后，反應(yīng)良好，使得稅制改革的效果也越來越明顯，并在經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮了強(qiáng)有力的推進(jìn)作用?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，在給大多數(shù)企業(yè)帶來了新的機(jī)遇的同時(shí)，也使得企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)隨之增加。與其他企業(yè)相比，由于增值稅的征收范圍擴(kuò)大，建筑企業(yè)所面臨的機(jī)遇增多?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)來說影響頗深，所以建筑企業(yè)需要在挑戰(zhàn)之中找到突破口，有效應(yīng)對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。本文試從以往財(cái)務(wù)稅收制度對(duì)建筑企業(yè)的影響進(jìn)行闡述，簡(jiǎn)要分析營(yíng)改增后建筑企業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并提出解決問題的具體措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；建筑業(yè)；機(jī)遇與挑戰(zhàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，長(zhǎng)達(dá)二十多年的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面被打破，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的新政策作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式受到市場(chǎng)各企業(yè)的推崇。由于我國(guó)在稅務(wù)征收方面存在一定的不足，而征稅的范圍卻很廣泛，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的局面會(huì)使得建筑施工企業(yè)的賦稅壓力增加，導(dǎo)致企業(yè)由于重復(fù)征稅的問題而面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。所以，“營(yíng)改增”政策是建筑施工企業(yè)發(fā)展的重要突破口，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，提出相應(yīng)政策，為建筑企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、對(duì)于建筑企業(yè)來說，以往稅制的不足之處

（一）重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)造成稅收壓力

就以往稅收制度來說，建筑施工企業(yè)歸屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，但是建筑材料以及相關(guān)的建筑設(shè)備等卻歸于增值稅征收范圍，所以，企業(yè)在繳納了建筑材料以及相關(guān)設(shè)備的增值稅后，是不能與企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相互抵扣，從而造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，只是企業(yè)的稅收壓力增大，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）由于征稅差異導(dǎo)致不同企業(yè)間公平化難以實(shí)現(xiàn)

對(duì)于建筑企業(yè)而言，不同建筑企業(yè)之間雖然履行相同稅制，諸如加工企業(yè)和安裝企業(yè)都屬于增值稅征收范疇，但是繳納的稅費(fèi)不均衡，使得不同企業(yè)間的公平化難以實(shí)現(xiàn)。

二、營(yíng)改增政策的實(shí)施為建筑業(yè)帶來的機(jī)遇

（一）減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅收壓力

建筑企業(yè)在工程實(shí)施的時(shí)候，已經(jīng)繳納了從相關(guān)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料的增值稅，但是還要繳納屬于自身建筑行業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，這嚴(yán)重增加了建筑企業(yè)的稅收壓力。營(yíng)改增政策的實(shí)施，建筑企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策對(duì)部分項(xiàng)目稅款進(jìn)行發(fā)票抵扣，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)，能夠充分提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增加自身穩(wěn)定性。

（二）加快企業(yè)整體改革進(jìn)程

營(yíng)改增政策后我國(guó)實(shí)行以增值稅為主的稅收制度，對(duì)于建筑企業(yè)來說，相應(yīng)的稅款應(yīng)該進(jìn)行重新計(jì)算，企業(yè)可以借助這一機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作進(jìn)行規(guī)劃整理，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的聯(lián)系的同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的整體環(huán)節(jié)進(jìn)行變革創(chuàng)新，間接促進(jìn)相關(guān)部門的革新進(jìn)程，完善企業(yè)自身管理機(jī)制，促進(jìn)建筑企業(yè)整體的改革進(jìn)程，使得企業(yè)發(fā)展順應(yīng)市場(chǎng)潮流。

（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展

我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，會(huì)減少建筑企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部還會(huì)根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行變革創(chuàng)新，在處理稅制變更等問題時(shí)還會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理當(dāng)中存在的不足，并加以改正。此外，企業(yè)員工及管理人員一心為了企業(yè)轉(zhuǎn)型，大大增加了員工的工作積極性，增強(qiáng)了企業(yè)的向心力，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展。

三、營(yíng)改增政策的實(shí)施為建筑業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

（一）為參建勞動(dòng)工人工資的發(fā)放造成難度

建筑行業(yè)與其他企業(yè)不同，建筑工人大多來源于農(nóng)村，目前我國(guó)城鎮(zhèn)化加劇，使得大量農(nóng)民成為城市的基本勞動(dòng)力。建筑企業(yè)在施工過程中的諸多環(huán)節(jié)都需要人力資源的投入，但是自從營(yíng)改增政策實(shí)施以后，致使參建工人工資無法直接申報(bào)，成為抵扣項(xiàng)目，這會(huì)嚴(yán)重影響工人工資的發(fā)放時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)在工人心中的可信度下降，會(huì)對(duì)企業(yè)造成人力資源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約著企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）使得企業(yè)的財(cái)務(wù)制度落后，無法適應(yīng)新的稅收制度

建筑企業(yè)在計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在很大的區(qū)別，諸如增值稅的計(jì)算要求企業(yè)從財(cái)務(wù)支出與收入的具體環(huán)節(jié)逐一計(jì)算，而營(yíng)業(yè)稅只需對(duì)匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，營(yíng)改增政策的實(shí)施，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門的相關(guān)制度不能滿足現(xiàn)有稅收制度的需求，需要一定的時(shí)間進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新，這不僅使得企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不在使用當(dāng)今政策，同樣也為企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增政策加大了難度。

（三）財(cái)務(wù)人員的相關(guān)技能不能滿足如今的稅收制度

上述提到，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方式存在明顯區(qū)別，計(jì)算步驟以及計(jì)算公式自然就會(huì)有明顯的差異，因此，在稅收計(jì)算上所需要的設(shè)備和相關(guān)技術(shù)人員以及對(duì)相關(guān)流程的要求也存在諸多區(qū)別。因此，增值稅的稅收范圍加大之后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有稅制的需求，相關(guān)設(shè)備以及規(guī)章制度也需要重新改進(jìn)完善。技術(shù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)計(jì)算和業(yè)務(wù)了解需要一定的時(shí)間，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的工作效率降低。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策帶來的挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）提前做好工人工資的申報(bào)審批工作

施工工人工資的按時(shí)發(fā)放是建筑施工企業(yè)工作的重中之重。但是營(yíng)改增政策實(shí)施后，參建工人的工資不能被及時(shí)審批，導(dǎo)致工人對(duì)企業(yè)的信任度下降。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該針對(duì)國(guó)家政策，制定具體可能情況發(fā)生的應(yīng)對(duì)工作，參建工人大多數(shù)是由企業(yè)下屬部門進(jìn)行招收，工人來源較為零散，這嚴(yán)重阻礙了參建工人勞務(wù)費(fèi)用的審批工作，不利于企業(yè)對(duì)此進(jìn)行統(tǒng)一管理。建筑企業(yè)應(yīng)該通過特定的專業(yè)部門從專業(yè)的勞務(wù)市場(chǎng)聘用工人，提前準(zhǔn)備勞動(dòng)工人的工資發(fā)票，為企業(yè)申報(bào)做好準(zhǔn)備。

（二）改進(jìn)并完善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理制度

對(duì)于建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。增值稅的稅收范圍擴(kuò)大以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)被能在適用于當(dāng)前政策。因此，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)增值稅制定新的計(jì)算流程，根據(jù)各個(gè)部門提供的采購(gòu)發(fā)票以及對(duì)各部門生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，得出建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。與此同時(shí)。企業(yè)應(yīng)該跟隨市場(chǎng)規(guī)律，對(duì)自身財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，通過增加新的規(guī)章制度，保障相關(guān)發(fā)票在稅款抵扣過程的順利進(jìn)行，完善自身財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提高自身穩(wěn)定性。

（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平

營(yíng)改增政策實(shí)施后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平已經(jīng)不能滿足當(dāng)前稅制需求，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在崗人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，幫助財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅進(jìn)行了解，掌握增值稅的計(jì)算方法和計(jì)算流程。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)設(shè)備上加大投資力度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新?lián)Q代，并對(duì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證相關(guān)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平，充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部實(shí)力。

總而言之，營(yíng)改增政策的實(shí)施，拓寬了增值稅的征收范圍，為建筑企業(yè)帶來了諸多機(jī)遇。建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面造成了很多重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了建筑企業(yè)的稅收壓力，并使得建筑行業(yè)的不同企業(yè)之間由于稅收不同而產(chǎn)生一定的不公平性。新政策的實(shí)施，減輕了企業(yè)重復(fù)交稅的壓力，提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。此外還促進(jìn)了企業(yè)整體的革新進(jìn)程，推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)該緊跟市場(chǎng)潮流，改進(jìn)自身存在的問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王素榮.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響程度研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（09）.

[2]李林根.擴(kuò)大增值稅征收范圍應(yīng)注意的若干問題[J].稅務(wù)研究，2012（15）.

[3]周萍.建筑業(yè)“營(yíng)改增”幾個(gè)問題的初探[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（09）.

（作者單位：桂林建筑安裝工程有限公司）endprint