程凡

摘 要 經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性與公允性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，審計(jì)界也開始積極探索有效方法期望降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也逐漸被推行。本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)進(jìn)行分析，探討如何將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到實(shí)務(wù)中，以彌補(bǔ)現(xiàn)代審計(jì)模式的不足，并提出相關(guān)問題及解決措施，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)含量，促進(jìn)我國審計(jì)也的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員通過職業(yè)判斷，對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的審計(jì)方法。在這一過程中，審計(jì)人員需要了解審計(jì)對象的經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部控制，評價(jià)審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)控制，對經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，得出公允的審計(jì)結(jié)論。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)，其意義主要體現(xiàn)在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量兩個方面。

1.控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)行傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境之后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，使得審計(jì)人員能夠更加了解被審計(jì)單位的整體情況，從而更有效得發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)資源。此外，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，缺乏一定的靈活性，難以對風(fēng)險(xiǎn)提出針對性的控制意見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則強(qiáng)調(diào)對癥下藥，針對不同的客戶進(jìn)行差別化審計(jì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

2.提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員由于工作性質(zhì)，本身存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)環(huán)境出發(fā)，合理分配及優(yōu)化有限的審計(jì)資源及人員，有效降低了審計(jì)成本。此外，由于風(fēng)險(xiǎn)識別能力的提升，審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域有效劃分，從而針對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目展開更為全面的審計(jì)，使得審計(jì)質(zhì)量有所提升?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從更全面的角度評估企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，既節(jié)約了審計(jì)資源，又有效提升了審計(jì)質(zhì)量。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的局限性

（一）缺乏整體素質(zhì)高的注冊會計(jì)師

注冊會計(jì)師是審計(jì)結(jié)果的直接影響因素，復(fù)雜市場中不同情況的企業(yè)有著不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)方面也千差萬別，所以高水平的注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)知識的缺乏的注冊會計(jì)師難以在眾多的審計(jì)信息中尋找方向，進(jìn)而難以準(zhǔn)確識別與評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更依賴于注冊會計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)謹(jǐn)慎性，更快地找出企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)有無舞弊的可能。但是在實(shí)際生活中，大多數(shù)注冊會計(jì)師在積累了足夠的經(jīng)驗(yàn)和知識后，往往會轉(zhuǎn)入其他高薪行業(yè)，造成專業(yè)人才的缺失。

（二）外部審計(jì)證據(jù)難以獲取

審計(jì)證據(jù)是支撐現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利進(jìn)行的重要依據(jù)，在審計(jì)程序中，外部審計(jì)證據(jù)相較內(nèi)部審計(jì)證據(jù)而言更具可靠性與說服力，主要的外部審計(jì)證據(jù)涵蓋了市場需求、行業(yè)政策、定價(jià)方案等，然而通過網(wǎng)絡(luò)等方式獲取的外部證據(jù)較為零散，其真實(shí)性也有待驗(yàn)證，難以實(shí)施分析性程序，也無法得到相應(yīng)的審計(jì)效果。另一方面，如憑證、單據(jù)等審計(jì)證據(jù)往往來源于第三方，需要通過函證的方式取得，而外部審計(jì)證據(jù)缺失導(dǎo)致的后果就是審計(jì)人員必須對此實(shí)施替代程序，造成審計(jì)效率低下和資源的浪費(fèi)。

（三）缺乏實(shí)施的法律環(huán)境

目前我國雖然出臺了一系列法律來規(guī)范審計(jì)領(lǐng)域業(yè)務(wù)，對審計(jì)人員的職業(yè)行為起到了一定的約束作用，但是普遍存在的弊端就是可操作程度較低。另一方面，我國注冊會計(jì)師一般承擔(dān)的法律多為刑事責(zé)任或行政責(zé)任，較少涉及到民事責(zé)任，由此而來的后果就是注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任與造成的損失不對稱，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，注冊會計(jì)師只需要承擔(dān)較小的賠償責(zé)任，從而造成注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，使得審計(jì)質(zhì)量降低。在法律風(fēng)險(xiǎn)較低的前提下，審計(jì)人員職業(yè)道德缺失的可能性就會有所增加，從而影響審計(jì)獨(dú)立性，容易忽視被審計(jì)單位的違規(guī)情況。

三、有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的建議

（一）注冊會計(jì)師應(yīng)提高自身整體素質(zhì)

審計(jì)人員的審計(jì)思維應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而不斷有所突破，強(qiáng)化重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向運(yùn)用意識，開展現(xiàn)代審計(jì)工作?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平提出了更高要求，這依靠于注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)性，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)多方面的職業(yè)后續(xù)教育，提升自己的綜合能力，讓自己成為一個優(yōu)秀的全面性人才。另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，用道德觀念約束自己，保持審計(jì)過程中應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性，從專業(yè)和道德兩個方面來提高自身的整體素質(zhì)。

（二）注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極改善整體環(huán)境

行業(yè)大環(huán)境的情況對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施也是至關(guān)重要的，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，促使注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，并以誠信建設(shè)為主線條，對發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，對行業(yè)惡性競爭情況及時管理，出臺對應(yīng)的解決措施，讓注冊會計(jì)師自覺規(guī)范自身行為，樹立正確的執(zhí)業(yè)觀，同時完善培養(yǎng)機(jī)制，推動現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，更好地構(gòu)建行業(yè)壁壘。

（三）完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

健全的法律為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利進(jìn)行保駕護(hù)航，其作用的發(fā)揮離不開健全的制度，加大注冊會計(jì)師的法律約束有助于審計(jì)質(zhì)量的保證與提高，長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計(jì)信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確選擇，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的并行措施。

四、總結(jié)

市場經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境趨于復(fù)雜化，審計(jì)難度也相應(yīng)提高，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證公允性、真實(shí)性等方面效果顯著。因此我們當(dāng)前的任務(wù)，是在吸收國際經(jīng)驗(yàn)的同時結(jié)合自身的情況，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

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