花紅

【摘 要】當(dāng)代時(shí)代是一個(gè)科技迅速發(fā)展的時(shí)代，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是非常迅速的，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，因此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理也顯得越加必要。本文將通過(guò)對(duì)二者的定義等內(nèi)容進(jìn)行分析解讀，分析比較二者存在的區(qū)別與聯(lián)系，進(jìn)行相關(guān)的思考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的原則

（1）合法性原則，就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（2）整體性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。

（3）針對(duì)性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。

（4）一貫性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。

（5）適應(yīng)性原則，指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（7）經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。

（8）發(fā)展性原則，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納為：修正的應(yīng)計(jì)制原則、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、配比原則、確定性原則、可預(yù)知性原則、稅款支付能力原則。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在項(xiàng)目或者企業(yè)一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言十分重要。當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新，均使變化波動(dòng)程度提高，連帶增加經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能、相對(duì)提高企業(yè)本身之附加價(jià)值。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理主體（如生產(chǎn)企業(yè)或建設(shè)工程的業(yè)主）總體目標(biāo)的一致性。

（2）目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)性，即確定目標(biāo)要充分考慮其實(shí)現(xiàn)的客觀可能性。

（3）目標(biāo)的明確性，即使用正確選擇和實(shí)施各種方案，并對(duì)其效果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

（4）目標(biāo)的層次性，從總體目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)目標(biāo)的重要程度，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主次，以利于提高風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合效果。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別與聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

1.內(nèi)部控制是屬于管理的一項(xiàng)職能，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)流程規(guī)范，對(duì)通過(guò)發(fā)生后事務(wù)及過(guò)程進(jìn)行控制實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。而風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)從而防止風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的不良影響，這種發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)必須是及時(shí)的，才能考慮并采取方法能夠最大限度的控制這種不良影響，使企業(yè)盡量不受影響。

2.內(nèi)部控制則是在專業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行遵循性控制活動(dòng)，所以因管理層非理性的行為而形成的風(fēng)險(xiǎn)和超越管理制度的決策風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法進(jìn)行防范的。而風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)去對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和危害的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，同時(shí)當(dāng)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，會(huì)將其當(dāng)做企業(yè)的特殊資源，并且對(duì)這種機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)林，從而能通過(guò)這種風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造出企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠得到進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制則是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境下建立企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則。內(nèi)部控制是企業(yè)在開展各項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)遵循的操作規(guī)范，而風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)開展企業(yè)管理的各項(xiàng)工作時(shí)都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要綜合考慮企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)管理工作和企業(yè)其他的管理工作相結(jié)合，從而使企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中融入風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

4.內(nèi)部控制的目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理要合法合規(guī)，保證資產(chǎn)安全，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息能夠真實(shí)完整，從而能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)這一流程營(yíng)造良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，在企業(yè)中建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系機(jī)制，才能保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)得到合理保證。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

1.在內(nèi)部控制的眾多目的中，其中最重要的目的就是防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制就是因風(fēng)險(xiǎn)防范這一既重要又明確的目的而存在，若沒(méi)有這一目的，內(nèi)部控制能發(fā)揮作用的空間會(huì)在極大的程度上受到限制。

2.企業(yè)中既有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也有外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)普遍存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，必須要采取措施去識(shí)別、評(píng)估、分析風(fēng)險(xiǎn)從而制定出解決風(fēng)險(xiǎn)的方案，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理錢還需要取得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息也需進(jìn)行分析。內(nèi)部控制是一種管理規(guī)范，主要是通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式從而能直觀表達(dá)出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)過(guò)程。內(nèi)部控制的這種工作方式就是為風(fēng)險(xiǎn)信息的收集服務(wù)，可見內(nèi)部控制的存在就是一種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理部門在生產(chǎn)過(guò)程中識(shí)別、分析、評(píng)估可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從而實(shí)現(xiàn)以最低成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障。在這一過(guò)程中，最終目的就是要控制風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制最基本的作用就在于此，由此可見，想要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理必然不能離開內(nèi)部控制這一工具。

4.無(wú)論是內(nèi)部控制，還是風(fēng)險(xiǎn)管理都需要企業(yè)全員全程參與，實(shí)施內(nèi)部控制的主體和參與風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是一致的，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程也是一致的，所要實(shí)現(xiàn)的最終目的也是一致的。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也意味著其正在進(jìn)行內(nèi)部控制，這兩者形成一個(gè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的機(jī)制。

三、如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)要若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要先進(jìn)行學(xué)習(xí)，包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及相關(guān)的配套指引，還有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)法規(guī)政策條例，其次要合理分析企業(yè)自身實(shí)際情況，從未才能制訂出最適合本企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。通過(guò)實(shí)施這一辦法，從而建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得到進(jìn)一步規(guī)范并可以有序運(yùn)行，并且使企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力得到加強(qiáng)。

（二）改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建設(shè)企業(yè)文化

企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層和全體員工組成法人治理結(jié)構(gòu)，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的主體。所以要加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任主體的職責(zé)權(quán)限規(guī)范，在保證法人擁有決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督權(quán)。董事會(huì)健全和有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，經(jīng)理層組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)的建立與實(shí)施的內(nèi)部控制。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)形成良好的企業(yè)精神、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，加強(qiáng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)之間的協(xié)作，從而使內(nèi)部控制在一個(gè)良好的環(huán)境中發(fā)展。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，一方面使董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且要賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況和自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，使內(nèi)部控制審計(jì)范圍擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部控制整體，使內(nèi)部控制范圍不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表能進(jìn)行整合后進(jìn)行審計(jì)，從而使審計(jì)效率得到提高；另一方面財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系等要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，與監(jiān)管政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得監(jiān)管口徑得到控制，從而能夠進(jìn)行有效合力監(jiān)管。

（四）建立企業(yè)工作人員考核機(jī)制

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是與企業(yè)的管理層和全體員工息息相關(guān)的，這也意味著需要建立績(jī)效考核掛鉤制度，使對(duì)工作人員績(jī)效考核與企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理掛鉤，從而使企業(yè)全體干部員工擁有動(dòng)力從而高度重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。與此同時(shí)要建立重大決策失誤責(zé)任追究制也是必不可少的，追求造成風(fēng)險(xiǎn)損失的工作人員的責(zé)任，使得制度的威懾力和執(zhí)行力得到提高。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工作人員的培養(yǎng)

因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，因此工作人員的素質(zhì)要求較高。首先要開展國(guó)家和行業(yè)法規(guī)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，使工作人員更加熟悉這些，其次要加強(qiáng)工作人員政治、技術(shù)、溝通、理財(cái)?shù)确矫娴呐囵B(yǎng)，使他們具備較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力和識(shí)別、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)也可以在選聘工作人員時(shí)就注重其素養(yǎng)問(wèn)題，從源頭上提升工作人員的職業(yè)素質(zhì)，從而使企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力得到提升。

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