趙文志

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050061）

歷史成本計量模式退出金融工具會計計量舞臺的關(guān)鍵就在就在于當(dāng)前的經(jīng)濟形勢風(fēng)云莫測，其中蘊藏了太多不確定性，如果僅僅遵循靜態(tài)歷史數(shù)據(jù)進行成本計量分析顯然對企業(yè)及經(jīng)濟市場發(fā)展不利。而新的計量屬性——公允價值在金融工具會計計量中存在它一定的實用性與務(wù)實性，已經(jīng)成為當(dāng)前金融工具會計計量的核心模式。

一、公允價值的基本定義

從目前我國采用公允價值實施金融工具會計計量的現(xiàn)狀來看，可了解到公允價值計量相比于傳統(tǒng)歷史價值是計量是存在多點特征優(yōu)勢的，比如說它的公允性較強，能夠迎合FASB（Financial Accounting Standards Board，財務(wù)會計準則委員會）所強調(diào)的“有序交易”準則；也具有一定的現(xiàn)實動態(tài)性，可保證針對每個計量日跟隨市場環(huán)境變化與變動作出公允價值計量方法與結(jié)果調(diào)整，提高會計信息決策有用性；同時還存在估計行，這也是公允價值計量的突出特點，它的估計性源于公允價值所假設(shè)的交易基礎(chǔ)內(nèi)容，如果非計量日與實際交易日不重疊，則公允價值則不能代表實際的交易價格，此時就需要利用到市場價格或某一種估價技術(shù)估計獲得公允價值，提高計量結(jié)果的可靠性。

在會計計量中，公允價值可幫助計量過程實現(xiàn)對資產(chǎn)負債表與利潤表的快速確認，并能夠協(xié)助披露相關(guān)財務(wù)報表要素及貨幣金額過程，對會計經(jīng)濟環(huán)境變化的影響較大，已經(jīng)成為金融工具最具相關(guān)性的計量屬性模式，目前已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到我國會計準則制度與實際計量工作當(dāng)中。

二、公允價值在金融工具會計計量準則中的確定方法

（一）公允價值在金融工具會計計量中的三個準則

按照FASB所提出金融工具會計計量相關(guān)規(guī)范中，有關(guān)公允價值計量的所用參數(shù)就可劃分為三個基本等級，這三個等級同時也明確了會計計量的三個準則。

第一，在計量日，某些主體準入的高活躍度市場中如果存在相同資產(chǎn)或未被調(diào)整的負債報價內(nèi)容，要直接采用公允價值計量模式進行公開標(biāo)價。

第二，公允價值計量方式可直接或間接參與到市場會計經(jīng)濟指標(biāo)參數(shù)觀察活動中，特別是針對活躍市場中某些相似資產(chǎn)或負債報價內(nèi)容，主要通過公允價值模式獲得市場證實信息內(nèi)容。

第三，某些會計計量項目可根據(jù)其市場價格決定計量公允價值，即采用市價法進行計量；而某些無法運用市價法進行計量的項目則要采用公允價值估價法。在實踐中估價法要比市價法應(yīng)用難度更高，其中也存在諸多嚴格的使用條件與注意事項。在確定使用公允價值展開會計計量工作過程中，就需要采用到會計計量中的估價技術(shù)，明確公允價值應(yīng)用于金融工具會計計量中的具體流程。

三、公允價值在金融工具會計計量中的應(yīng)用方法

公允價值在金融工具會計計量應(yīng)用操作中包含市價法、估價法等等計量方法。其中市價法可確定在活躍市場中的交易內(nèi)容，主要是采用公允價值作為金融工具展開會計計量工作，這其中活躍市場滿足市場交易項目的同質(zhì)性條件，同時保證在任何時刻都能找到自愿的買方與賣方，最后就是價格公開。只要滿足上述三點條件且市場足夠活躍，市場價格已知情況下就能基于市價法展開公允價值會計計量，其操作難度不大。但相比之下，估價法的操作難度偏大，因為它是在不存在活躍市場情況下所采用的公允價值估價技術(shù)，下文就主要介紹一下估價技術(shù)的具體應(yīng)用：

（一）估價技術(shù)的應(yīng)用條件

首先，估價技術(shù)必須客觀合理反映市場預(yù)期是如何方衍生出金融工具定價并展開會計計量的。其次，估價技術(shù)的輸入變量必須合理反映市場預(yù)期對衍生金融工具的自身風(fēng)險報酬因素評價與相關(guān)計量方法。

（二）估價技術(shù)的應(yīng)用方法

目前基于公允價值的會計計量估價應(yīng)用方法有很多，例如矩陣法、現(xiàn)值法、定價模型法等等，下文簡單介紹一下比較常用的矩陣法。

矩陣法本身是類似于項目法的，它主要會參照被計量金融工具，并通過市場歷史標(biāo)價提取金融工具中的公允價值內(nèi)容，然后調(diào)整其市場標(biāo)價波動相關(guān)影響因素，最終確定金融工具公允價值。如果當(dāng)前最新的市場最新標(biāo)價為未知條件，可優(yōu)先考慮采用矩陣法進行公允價值合理估計。具體做法就是尋找涼了類似的金融工具，然后提出三點判定：

第一，首先識別兩項金融工具的基本期望現(xiàn)金流量；第二，其次比較兩項金融工具的基本期望現(xiàn)金流量，觀察它們是否類似；第三，評價兩項金融工具的基本利率、現(xiàn)金流量期限以及風(fēng)險因素等等，看它們是否相同。

最終找到金融工具會計計量的相似標(biāo)的參照物后，就可以基于活躍市場理論明確其公開標(biāo)價，用市價法展開簡易化計算，最終計算出其金融工具的公允價值。

結(jié)束語：

目前，公允價值是金融工具會計計量活動最為關(guān)注的焦點技術(shù)內(nèi)容，我國需要不斷完善公允價值會計相關(guān)技術(shù)準則，實現(xiàn)對計量方法披露要求的有效規(guī)范，將公允價值會計計量發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)樾聲r代的會計計量主流模式。