李文彥

【摘 要】 隨著我國科研投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研項(xiàng)目成本管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平亟需加強(qiáng)。本文對作業(yè)成本法在科研機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探究，以期通過獲得準(zhǔn)確的科研項(xiàng)目全成本信息，提高科研機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 科研機(jī)構(gòu) 科研項(xiàng)目

科研機(jī)構(gòu)是專門從事研究與開發(fā)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，其管理的重點(diǎn)和核心就是科研項(xiàng)目。探索作業(yè)成本法的應(yīng)用，推進(jìn)科研項(xiàng)目成本核算的科學(xué)化與精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的全成本核算和管理，是做好科研項(xiàng)目管理的重要基礎(chǔ)。

一、在科研機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要意義

近年來，我國科研經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，2013年我國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)總量首次躍居世界第二位，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)2017年R&D經(jīng)費(fèi)達(dá)到1.76萬億元。在科研投入快速增長的當(dāng)前，科研機(jī)構(gòu)作為我國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行主體之一，加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，具有重要意義。

目前，我國科研機(jī)構(gòu)的科研項(xiàng)目成本核算和管理存在以下問題：一是科研項(xiàng)目成本核算不科學(xué)?？蒲谐杀竞怂銉?nèi)容范圍過窄，未實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全成本核算，在橫向上沒有包括項(xiàng)目全口徑成本，缺失人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等成本，縱向上沒有涵蓋項(xiàng)目全周期成本，向前沒有延伸到項(xiàng)目立項(xiàng)申請流程，向后沒有延伸到成果管理流程。二是科研項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)。有的科研項(xiàng)目預(yù)算只包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等直接費(fèi)用，不包括為項(xiàng)目研究提供支持和保障服務(wù)的間接費(fèi)用，有的科研項(xiàng)目即使是編制了管理費(fèi)預(yù)算，往往只考慮直接為項(xiàng)目本身服務(wù)的審計(jì)費(fèi)用、評審費(fèi)用、水電費(fèi)用等，沒有考慮整個(gè)科研機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等保障服務(wù)支撐工作的間接費(fèi)用，導(dǎo)致科研項(xiàng)目預(yù)算不能滿足項(xiàng)目開展的全部支出需求。三是科研項(xiàng)目成本分析不科學(xué)?？蒲许?xiàng)目成本沒有實(shí)現(xiàn)全成本核算，成本信息不全面，成本分析也就不全面、不科學(xué)。四是科研項(xiàng)目效益考核不科學(xué)。由于科研項(xiàng)目成本沒有進(jìn)行全成本歸集，可能出現(xiàn)從財(cái)務(wù)賬面上看項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支相抵后有盈余，但如果考慮人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等成本，就出現(xiàn)了項(xiàng)目虧損。這種扭曲的成本分配會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和不合理的低估價(jià)。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，通過把業(yè)務(wù)流程分為不同的作業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品或項(xiàng)目消耗作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，按資源動(dòng)因進(jìn)行分配，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)情況將資源成本分配到作業(yè)中心，再根據(jù)產(chǎn)品或項(xiàng)目所耗用的作業(yè)量，將成本分配到產(chǎn)品或項(xiàng)目中。作業(yè)成本法延伸了成本的核算范圍，在橫向上核算了包括全部直接費(fèi)用和全部間接費(fèi)用在內(nèi)的全口徑成本，在縱向上核算了全周期成本，克服了傳統(tǒng)成本法成本信息失真的問題。

將作業(yè)成本法應(yīng)用于科研機(jī)構(gòu)的科研項(xiàng)目管理，可以有效解決當(dāng)前科研成本核算模式下存在的問題。作業(yè)成本法通過橫向核算全口徑成本、縱向核算全周期成本，解決科研項(xiàng)目成本核算不科學(xué)、不全面的問題。依托作業(yè)成本法提供全口徑、全周期的全面成本標(biāo)準(zhǔn)，可以解決科研項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)的問題，使得科研項(xiàng)目所需全部成本耗費(fèi)能得到充分補(bǔ)償。作業(yè)成本法提供的全口徑、全周期的全面準(zhǔn)確成本信息，可以解決科研項(xiàng)目成本分析不科學(xué)和效益考核不合理的問題，為科學(xué)決策提供支持。作業(yè)成本法可以避免成本信息失真，避免出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的項(xiàng)目，避免錯(cuò)誤決策和不合理的過低估價(jià)。

二、作業(yè)成本法在科研項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用

運(yùn)用作業(yè)成本法，首先要設(shè)計(jì)好作業(yè)成本核算體系，在此基礎(chǔ)上按照作業(yè)成本法的原理和流程進(jìn)行成本歸集、成本分配和成本核算。

1.設(shè)計(jì)科研項(xiàng)目作業(yè)成本核算體系。主要包括以下幾個(gè)方面。一是分析科研項(xiàng)目資源消耗情況，明確關(guān)鍵資源種類。二是分析科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，結(jié)合重要性原則，確定科研項(xiàng)目作業(yè)，將性質(zhì)相同的科研項(xiàng)目作業(yè)歸類，建立作業(yè)中心。三是根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系確定資源動(dòng)因，選取關(guān)鍵的因素作為作業(yè)動(dòng)因。四是將資源通過資源動(dòng)因歸集到作業(yè)中心，將作業(yè)中心的成本通過作業(yè)動(dòng)因歸集到不同的科研項(xiàng)目。

2.運(yùn)用作業(yè)成本法核算科研成本。主要有四個(gè)步驟。一是確定科研作業(yè)消耗的資源?？蒲凶鳂I(yè)消耗的資源包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用包括設(shè)備購置費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅/會(huì)議/國際合作與交流費(fèi)、出版印刷/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，間接費(fèi)用包括人工成本、設(shè)備使用費(fèi)、場地使用費(fèi)、管理費(fèi)用等。二是根據(jù)資源動(dòng)因把資源消耗分配到各作業(yè)中心。根據(jù)重要性原則，可將科研項(xiàng)目分為的立項(xiàng)申請、研究開發(fā)、日常管理、資產(chǎn)管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果管理六個(gè)作業(yè)中心。直接費(fèi)用可以直接計(jì)入作業(yè)中心，如直接費(fèi)用設(shè)備購置費(fèi)、材料費(fèi)等可根據(jù)實(shí)際情況計(jì)入研究開發(fā)作業(yè)中心。間接費(fèi)用根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系確定資源動(dòng)因，分配計(jì)入作業(yè)中心。如人工成本、場地使用費(fèi)和管理費(fèi)用等，可根據(jù)實(shí)際情況，分配計(jì)入立項(xiàng)申請、研究開發(fā)、日常管理、資產(chǎn)管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果管理作業(yè)中心。三是對科研作業(yè)成本進(jìn)行分配。選擇合適的作業(yè)動(dòng)因，將分配至作業(yè)中心的成本分配計(jì)入不同的科研項(xiàng)目。如立項(xiàng)申請作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因是人員天數(shù)，可根據(jù)不同科研項(xiàng)目占用的人員天數(shù)對立項(xiàng)作業(yè)中心的人員成本進(jìn)行分配。四是核算科研項(xiàng)目總成本?？蒲许?xiàng)目分配的作業(yè)成本加上直接費(fèi)用可以得到該科研項(xiàng)目的總成本。

三、作業(yè)成本法在科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

運(yùn)用作業(yè)成本法不僅可實(shí)現(xiàn)成本核算優(yōu)化，還可在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理的預(yù)算控制優(yōu)化和管理水平提升。

1.優(yōu)化預(yù)算控制。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)編制預(yù)算，使項(xiàng)目預(yù)算與業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來，項(xiàng)目預(yù)算核定依據(jù)更加科學(xué)合理。應(yīng)用作業(yè)成本法提供更加全面準(zhǔn)確的成本信息，可進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目預(yù)算管控，提高科研資產(chǎn)使用效率。

2.優(yōu)化項(xiàng)目管理水平。通過對科研成本進(jìn)行作業(yè)層面的深入分析，找到增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而有針對性地采取有效方法盡量消除或優(yōu)化非增值作業(yè)，提升科研項(xiàng)目效益。