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        基于稅務(wù)管理的項(xiàng)目建設(shè)單位甲供材料管理模式探討

        2018-02-20 14:28:18蔣麗玲
        財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2018年12期
        關(guān)鍵詞:管理模式

        蔣麗玲

        摘 要:工程建設(shè)項(xiàng)目中甲供材料普遍存在,本文從稅務(wù)管理的角度對(duì)現(xiàn)有甲供模式進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上對(duì)“甲定”管理模式進(jìn)行了探討。

        關(guān)鍵詞:營(yíng)改增? 甲供材料? 管理模式

        一、相關(guān)概念

        甲供材即項(xiàng)目建設(shè)單位與施工方在簽訂合同時(shí)約定部分設(shè)備、材料或動(dòng)力由甲方提供,如水泥、燃料油等,這部分由甲方提供的材料就是通常所說(shuō)的甲供材料。對(duì)于施工方而言,甲供材料不僅可以減少材料款資金投入,而且可以有效規(guī)避由于材料價(jià)格上漲帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);而對(duì)于建設(shè)單位而言,通過(guò)對(duì)材料供應(yīng)商及材料品質(zhì)的有效管控從而保證工程質(zhì)量。鑒于此,甲供材料在工程建設(shè)項(xiàng)目中普遍存在。

        二、甲供材現(xiàn)有管理模式及稅務(wù)管理

        (一)甲供材+清包工方式

        1、管理模式描述

        項(xiàng)目建設(shè)單位將自行采購(gòu)的材料提供給施工方使用,在施工承包合同中約定,施工方以清包工方式提供工程服務(wù),即施工方不采購(gòu)建設(shè)工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)和管理費(fèi)。此模式下,施工單位結(jié)算工程款不包含甲供材料。

        2、該模式下的稅務(wù)管理

        (1)甲供材結(jié)算環(huán)節(jié)

        項(xiàng)目建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,可按照取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣,建筑工程所用甲供材料通常適用稅率16%或者3%。

        (2)工程款結(jié)算環(huán)節(jié)

        根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,即適用3%的征收率。由此可見,施工方可以根據(jù)實(shí)際需求選擇適用10%的稅率或者3%的征收率,考慮到清包工方式下,施工方的工程成本以人工費(fèi)為主,而人工費(fèi)往往難以取得增值稅扣稅憑證,因此該模式下項(xiàng)目建設(shè)單位往往取得3%稅率的專用發(fā)票。

        (3)該模式下的優(yōu)缺點(diǎn)

        該模式下材料供應(yīng)商、項(xiàng)目建設(shè)單位與施工承包商之間的開票關(guān)系簡(jiǎn)單,易于操作。但由于該模式下,甲供材料不計(jì)入施工方的產(chǎn)值,對(duì)于施工單位而言,無(wú)法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值最大化,因此,施工單位往往積極性不高。

        (二)甲供材+甲供工程模式

        1、管理模式描述

        項(xiàng)目建設(shè)單位自行采購(gòu)甲供材料交由施工方使用,在與施工方的結(jié)算過(guò)程中將甲供材料作為完成工程量計(jì)價(jià)的組成部分,計(jì)入施工方結(jié)算工程款中,同時(shí)從應(yīng)付工程款中扣回由項(xiàng)目建設(shè)單位提供的甲供材款。

        2、該模式下的稅務(wù)管理

        (1)甲供材結(jié)算環(huán)節(jié)。與“甲供材+清包工方式”相同,項(xiàng)目建設(shè)單位直接獲取增值稅專用發(fā)票,按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。

        (2)工程款結(jié)算環(huán)節(jié)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù),可以選擇適用10%的稅率或者3%的征收率。在甲供材料款所占工程款比率足夠大的情況下,若施工承包商能獲取甲供材料發(fā)票,由于銷售貨物適用稅率16%,建筑服務(wù)適用稅率10%,施工承包商采用一般計(jì)稅方法下的稅負(fù)水平可能會(huì)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的稅負(fù),因此,在施工承包商能獲取甲供材料發(fā)票的情況下,項(xiàng)目建設(shè)單位會(huì)取得10%的增值稅專用發(fā)票。

        三、“營(yíng)改增”后甲供材料管理新模式探究

        甲供材料現(xiàn)有的“甲供材+清包工”及“甲供材+甲供工程”模式,由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)雙方在產(chǎn)值及稅務(wù)管理方面的共贏,往往建設(shè)單位與施工承包商對(duì)于甲供材料的管理模式傾向性不同。鑒于此,可考慮將甲供材料的管理模式由現(xiàn)有的甲供模式變?yōu)榧锥J健?/p>

        (一)甲定模式描述

        項(xiàng)目建設(shè)單位通過(guò)招投標(biāo)方式確定材料供應(yīng)商后,項(xiàng)目建設(shè)單位、施工承包商及材料供應(yīng)商簽訂三方合同,材料供應(yīng)商將三方共同驗(yàn)收合格的材料直接提供給施工承包商并將發(fā)票開具給施工承包商,同時(shí)項(xiàng)目建設(shè)單位將材料款作為墊付款先行支付給材料供應(yīng)商之后最終從施工承包商的工程款中予以扣回。

        (二)甲定模式的稅務(wù)管理

        該模式下,施工承包商作為材料的直接購(gòu)買方,從材料供應(yīng)商處獲得購(gòu)進(jìn)貨物的發(fā)票,按照稅法規(guī)定予以抵扣。同時(shí),項(xiàng)目建設(shè)單位僅作為材料款的墊付方,并未涉及甲供材料的實(shí)物流轉(zhuǎn),有效防范甲供材料被認(rèn)定為銷售行為所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        由此可見,甲供材甲定模式兼顧產(chǎn)值最大化及稅務(wù)關(guān)系清晰化,且能夠繼承原甲供模式下保證工程質(zhì)量及減少施工承包商資金投入的優(yōu)點(diǎn)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.2016.

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