毛麗萍

摘 要：中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，對(duì)于科技創(chuàng)新、提供就業(yè)、滿足社會(huì)需要等具有重要作用。但由于受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)因素等影響，多數(shù)中小企業(yè)依賴低能源、低勞動(dòng)力、低成本，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，單純追求銷量和市場(chǎng)份額，忽略了財(cái)務(wù)管理及稅收支出的重要性;融資渠道單一，資金不足，投資缺乏科學(xué)性;發(fā)展中暴露出管理不善、效益不佳、盲目投資、稅務(wù)問(wèn)題較多等現(xiàn)象，給中小企業(yè)長(zhǎng)期收益和發(fā)展帶來(lái)了許多障礙。針對(duì)中小企業(yè)的生存與長(zhǎng)期發(fā)展難的問(wèn)題，通過(guò)本文提出中小企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)? 稅務(wù)籌劃? 稅務(wù)管理

一、 中小企業(yè)的現(xiàn)狀

目前，中小企業(yè)由于規(guī)模小、人力、財(cái)力不足，其涉稅事宜，大多由企業(yè)老板本人辦，沒(méi)有專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)負(fù)責(zé)。加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不足、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平較低，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不熟悉等原因，造成中小企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高，而且稅負(fù)較高的現(xiàn)象。做為商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)的我，以前由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，在公司初創(chuàng)期，將差旅費(fèi)、辦公費(fèi)列支過(guò)大，導(dǎo)致被稅務(wù)稽查查賬時(shí)，補(bǔ)繳稅款5000多元，通過(guò)這件事使我感受到中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解與重視稅務(wù)會(huì)計(jì)。

二、 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)有別于其它普通的會(huì)計(jì)，是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

三、 中小企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

第一、從2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了許多財(cái)稅改革，加大了對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)自然會(huì)有更多涉稅事項(xiàng)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)從開(kāi)辦時(shí)就重視稅收法規(guī)。

第二、國(guó)地稅合并后將快速對(duì)所有納稅人信息進(jìn)行整合。增強(qiáng)金稅三期、加大稅收電子信息系統(tǒng)征管功能，強(qiáng)化對(duì)納稅人全面涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)控功能，提高應(yīng)對(duì)納稅人偷漏稅等稅收違法問(wèn)題的技術(shù)手段。對(duì)于企業(yè)的管理者、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)直面改革，要進(jìn)行針對(duì)性的應(yīng)對(duì)和內(nèi)部管理調(diào)整。

第三、2018年，國(guó)家先后頒布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》、《進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》、《最新個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》等新稅法，中小企業(yè)如何合法合理的納稅籌劃，以至實(shí)現(xiàn)降低稅收成本，對(duì)于廣大中小企業(yè)都具有非常重要的實(shí)踐和理論意義。

四、 企業(yè)稅務(wù)籌劃

長(zhǎng)期以來(lái)，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上都認(rèn)為能鉆稅法空子就想方設(shè)法鉆，只要當(dāng)時(shí)能使企業(yè)少繳納稅款就可以。例如：某私營(yíng)有限公司，為增值稅一般納稅人，主要從事日用百貨、五金交電等商品的批發(fā)與零售。為了避稅，采用不開(kāi)發(fā)票或少開(kāi)發(fā)票方式隱匿收入，而且設(shè)置多個(gè)銀行賬戶收取款項(xiàng)。后經(jīng)稅務(wù)稽查查處并被處以500萬(wàn)元的罰款。實(shí)際上是沒(méi)有將避稅與納稅籌劃分清。

在現(xiàn)代稅收管理體系中，如何認(rèn)識(shí)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？首先要認(rèn)識(shí)納稅籌劃的內(nèi)涵：納稅籌劃是納稅人為減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。這與避稅有根本的區(qū)別。避稅是合理不合法，但納稅籌劃是在合法的前提下，進(jìn)行的合理經(jīng)營(yíng)。因?yàn)樵诙愂栈I劃的實(shí)踐中，一定要保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合同、發(fā)票、收付款等憑證的三證統(tǒng)一，特別是要保證合同等法律憑證的合法性。如果法律憑證沒(méi)做好，后面的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證無(wú)論多么準(zhǔn)確，也是會(huì)有法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)的。

例如：2017年某公司業(yè)務(wù)經(jīng)理為了節(jié)約1萬(wàn)元的成本 ，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，雙方簽定購(gòu)銷合同金額是10萬(wàn)元，但他只開(kāi)進(jìn)5萬(wàn)元發(fā)票，另外5萬(wàn)元只叫對(duì)方開(kāi)了一張收據(jù)，用現(xiàn)金支付了，結(jié)果經(jīng)會(huì)計(jì)一核算，不但沒(méi)給公司節(jié)省成本，還使公司多承擔(dān)稅款1萬(wàn)多元。這包括貨物價(jià)值5萬(wàn)元不能抵扣的增值稅8500元;在計(jì)算所得稅時(shí)，由于沒(méi)有5萬(wàn)元的合法憑證入賬，不能結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本41500元，而需交企業(yè)所得稅10375元，還需繳納地稅附加等，交的稅款已經(jīng)超過(guò)了結(jié)省的稅款。如果業(yè)務(wù)經(jīng)理在購(gòu)貨前多與財(cái)務(wù)人員溝通，做到按合同購(gòu)貨、及時(shí)向?qū)Ψ揭~發(fā)票，會(huì)計(jì)記賬做到三證統(tǒng)一，就可以避免此類事情的發(fā)生，減少企業(yè)的稅收損失。

五、 企業(yè)稅務(wù)管理

隨著國(guó)家金稅三期的使用，稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的稽查力度會(huì)更嚴(yán)格，因此，加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理顯得及其重要：（1）企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平（2）加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與稅負(fù)。稅務(wù)管理的核心是納稅籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。成功的稅務(wù)管理，為納稅籌劃奠定基礎(chǔ)，納稅籌劃順利進(jìn)行依賴于良好的稅務(wù)管理。

六、 中小企業(yè)如何面對(duì)稅務(wù)稽查

在現(xiàn)實(shí)工作中，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)都比較害怕面對(duì)稽查局查賬，認(rèn)為這一查肯定又要多繳稅，給企業(yè)造成直接經(jīng)濟(jì)損失。主要是對(duì)新形勢(shì)下稅務(wù)稽查的作用存在一些模糊認(rèn)識(shí)，片面理解和認(rèn)為稅務(wù)稽查局來(lái)查賬主要是為了多收稅的，將稽查局作為收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”來(lái)看待。其實(shí)，隨著我國(guó)稅收征管工作日益程序化、規(guī)范化與法治化，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)多了解稅務(wù)局對(duì)企業(yè)有哪些稽查辦法：（1）稅務(wù)一般都是對(duì)全國(guó)、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結(jié)合的方式;（2）對(duì)非重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式;（3）對(duì)非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過(guò)1%。中小企業(yè)要積極準(zhǔn)備并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)與綜合檢查，以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

七、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用和意義

稅務(wù)會(huì)計(jì)人員是掌握了國(guó)家基本稅法知識(shí)，熟悉財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行規(guī)劃和管理的專業(yè)人才。對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的意義重大。

首先、企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅務(wù)籌劃理解扭曲，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員正好運(yùn)用自己的專長(zhǎng)幫助企業(yè)降低這些風(fēng)險(xiǎn)，從而避免受國(guó)家法律的制裁，維護(hù)企業(yè)的利益。

其次、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)合理的納稅籌劃，在企業(yè)業(yè)績(jī)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了納稅額的較小增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的相對(duì)降低，增加了企業(yè)的效益。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)意義重大。

八、 中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

首先、中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)會(huì)計(jì)，加強(qiáng)本企業(yè)稅務(wù)管理。

其次、要盡量把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離開(kāi)設(shè)置，安排專業(yè)人做專門的事，以便更好的處理企業(yè)涉稅事宜。

最后，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的收集，做到及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)動(dòng)態(tài)，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

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