李麗華 任志能 謝武

摘 要：通過分析研究戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵、主要特征以及基本分析工具，本文提出了構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系的四大要點(diǎn)：樹立戰(zhàn)略成本管理觀念、提高全員成本管理素質(zhì)、科學(xué)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的分析工具以及構(gòu)建科學(xué)合理的成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，以指導(dǎo)制造企業(yè)建立起符合自身戰(zhàn)略實(shí)際需要的成本管理體系。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略? 成本管理? 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由注重發(fā)展速度轉(zhuǎn)變?yōu)楦⒅亟?jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，傳統(tǒng)制造企業(yè)面臨著巨大的盈利壓力。制造企業(yè)想要在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中突圍而出，必須要有自身的戰(zhàn)略管理能力，建立并不斷完善戰(zhàn)略成本管理體系，強(qiáng)化對(duì)成本的戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵特征與基本分析工具

（一）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵

西蒙（1982）認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是指對(duì)企業(yè)自身及競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)成本信息資料進(jìn)行分析研究，研究所得信息為高管層戰(zhàn)略決策提供支持。西南財(cái)大戰(zhàn)略成本管理課題組認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理主要關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。

本文認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是立足成本的源頭，站在戰(zhàn)略的高度上，識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，有效地利用戰(zhàn)略管理工具方法，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供戰(zhàn)略性成本信息，并優(yōu)化企業(yè)的成本管理組織體系，以利于形成企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。

（二）戰(zhàn)略成本管理的主要特征

首先是長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本管理緊盯長(zhǎng)期目標(biāo)戰(zhàn)略，旨在獲取企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的長(zhǎng)期優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來長(zhǎng)期生存并發(fā)展下去。其次是全面性。戰(zhàn)略成本管理不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)成本，更關(guān)注外部環(huán)境的影響。通過分析內(nèi)外部環(huán)境，洞察全局，進(jìn)而預(yù)測(cè)和控制企業(yè)未來可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。最后是動(dòng)態(tài)變化性。戰(zhàn)略成本管理需要不斷調(diào)整以適應(yīng)企業(yè)面臨的不同情況，其與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，不同的發(fā)展階段及戰(zhàn)略選擇需要不同的成本管理方法。

（三）戰(zhàn)略成本管理的基本分析工具

戰(zhàn)略成本管理分析工具主要包括：戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、價(jià)值工程。

1、戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位是指企業(yè)面對(duì)外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，分析研究企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況后，制定出有利于企業(yè)的適時(shí)而變的競(jìng)爭(zhēng)策略。戰(zhàn)略定位分析的核心是將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略兩者緊密結(jié)合起來，主要包括成本領(lǐng)先、差異領(lǐng)先、目標(biāo)集聚以及整合戰(zhàn)略等。

2、價(jià)值鏈分析

企業(yè)價(jià)值鏈分析主要包括：一是行業(yè)價(jià)值鏈分析。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品定位出自身所屬的行業(yè)，然后對(duì)行業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，確定出企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，進(jìn)而采取措施促使企業(yè)與上下游進(jìn)行戰(zhàn)略整合，降低采購成本，擴(kuò)展市場(chǎng)份額，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)。二是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。不同活動(dòng)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益、消耗的投入資源也不同，企業(yè)在對(duì)各價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析時(shí)，可以應(yīng)用作業(yè)成本法，通過避免和減少無效作業(yè)，提高資源配置效率，降低企業(yè)成本。三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。深入分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，并與企業(yè)自身相比較，找出企業(yè)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，并分析其背后原因，采取揚(yáng)長(zhǎng)避短的策略建立起企業(yè)自身的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析分為結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析指對(duì)與企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略成本整體相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)要素進(jìn)行分析，分析對(duì)象包括：企業(yè)規(guī)模、學(xué)習(xí)能力、研發(fā)、地理位置等。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在既定的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，深入分析生產(chǎn)執(zhí)行性要素后，優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目標(biāo);分析對(duì)象通常包括：全面質(zhì)量管理、能力利用率、各價(jià)值活動(dòng)的聯(lián)系、企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。在戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析過程中，要按照TOC理論，找出企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷等系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)即瓶頸并加以改善，以提高整個(gè)系統(tǒng)的有效產(chǎn)出。

4、績(jī)效評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)是結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略成本目標(biāo)計(jì)劃水平為依據(jù)，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，動(dòng)態(tài)衡量戰(zhàn)略成本管理各項(xiàng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其完成進(jìn)度，并及時(shí)向各相關(guān)方提供反饋結(jié)果的一種價(jià)值判斷過程;具體內(nèi)容包括業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置、考評(píng)、控制、反饋、調(diào)整和激勵(lì)等。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法主要有業(yè)績(jī)金字塔、平衡計(jì)分卡及業(yè)績(jī)?nèi)忡R等。

5、價(jià)值工程

麥爾斯（1947年）率先提出來價(jià)值工程（也稱價(jià)值分析）概念，他認(rèn)為人們是之所以愿意花費(fèi)一定代價(jià)購買某物品是因?yàn)樵撐锲返墓δ埽皇且驗(yàn)樵撐锲繁旧?。價(jià)值工程根據(jù)公式V（價(jià)值）=F（功能）∕C（成本）計(jì)算某物品的價(jià)值大小，由價(jià)值公式可以得出想要提高某物品的價(jià)值，要么提高功能，要么降低成本，或者兩者相結(jié)合。利用價(jià)值工程工作原理，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的功能進(jìn)行系統(tǒng)分析，結(jié)合消費(fèi)者或購買方（非最終消費(fèi)者）的需求找出必要功能和非必要功能，盡量減少非必要功能，優(yōu)化必要功能的設(shè)計(jì)，使得提供這些功能的總成本費(fèi)用最低，以此提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。價(jià)值工程工作計(jì)劃一般包括：信息準(zhǔn)備、功能分析、創(chuàng)新構(gòu)思、評(píng)估確定、實(shí)施部置等五個(gè)階段。

三、制造企業(yè)如何構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系

（一）樹立戰(zhàn)略成本管理觀念

制造企業(yè)要在節(jié)約降耗等樸素成本節(jié)約觀念基礎(chǔ)上，樹立起戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、質(zhì)量及環(huán)境成本等現(xiàn)代成本概念和思想。成本管理不只是一味地降低和壓縮成本費(fèi)用支出，而是要有投入產(chǎn)出的效益意識(shí);投入是為了產(chǎn)出，只要有效產(chǎn)出得到提升，增加部分投入就是值得的。短期加大投入，只要能提升企業(yè)未來的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，那么犧牲短期利潤(rùn)就是恰當(dāng)?shù)?。成本管理不能只考慮企業(yè)自身的利益，而是要基于企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈，考慮供應(yīng)商和客戶的利益，提升整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)能力。因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是單個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，往往也是企業(yè)所在整個(gè)價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。

制造企業(yè)要想成功推行戰(zhàn)略成本管理，首先要讓全體員工樹立起戰(zhàn)略成本管理的成本競(jìng)爭(zhēng)和成本經(jīng)營管理觀念。一是高層領(lǐng)導(dǎo)積極支持運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理，高層領(lǐng)導(dǎo)的親自加入和切實(shí)支持，成本問題才有可能真正上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，并得到徹底解決。二是要通過內(nèi)部宣傳，使全體員工認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要性。

（二）提高全員成本管理素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)組織所有員工特別是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)戰(zhàn)略成本管理的方法，掌握靈活運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的技能，非財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)掌握與自身崗位所處價(jià)值鏈環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理技能。財(cái)務(wù)人員要非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理流程，熟悉企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)出售等流通過程、經(jīng)營模式、價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)價(jià)值作業(yè)流程、市場(chǎng)環(huán)境，能夠靈活運(yùn)用價(jià)值工程、目標(biāo)成本、作業(yè)成本等多種成本管理方法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和控制。面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境要主動(dòng)完善企業(yè)現(xiàn)存的戰(zhàn)略成本管理體系，并運(yùn)用和完善新的成本核算方法，在宏觀上將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，正確進(jìn)行成本管理戰(zhàn)略定位;在微觀上要扎扎實(shí)實(shí)做好成本核算的基礎(chǔ)管理工作，及時(shí)準(zhǔn)確反映出企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本信息和管理現(xiàn)狀。

（三）科學(xué)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的分析工具

為了成功運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理辦法，制造企業(yè)需要在企業(yè)的不同發(fā)展階段靈活運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的各種分析工具，為管理當(dāng)局決策提供有價(jià)值的信息，從而獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)運(yùn)用SWOT戰(zhàn)略定位分析，正確選擇發(fā)展戰(zhàn)略方向后，深入研究企業(yè)價(jià)值鏈和戰(zhàn)略成本動(dòng)因后，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)產(chǎn)生的成本動(dòng)因進(jìn)行控制，進(jìn)而真正控制好成本。因此，戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境條件，為了達(dá)到知己知彼，掌控全局，不僅分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，而且分析行業(yè)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈，并借此形成各種管理戰(zhàn)略，控制降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要通過采用OGSM工具將公司的戰(zhàn)略成本管理責(zé)任層層分解落實(shí)到各相關(guān)責(zé)任部門/崗位，甚至直接到人，使得人人/崗位都有自身的責(zé)任指標(biāo)，調(diào)動(dòng)大家參與戰(zhàn)略成本管理的積極性。運(yùn)用價(jià)值工程，爭(zhēng)取以最低的總成本實(shí)現(xiàn)功能，從而使價(jià)值最大化。

（四）構(gòu)建科學(xué)合理的成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

成本管理評(píng)價(jià)要放在企業(yè)整體的評(píng)價(jià)體系中來進(jìn)行衡量，這樣對(duì)成本管理的評(píng)價(jià)才會(huì)更加客觀和全面。同時(shí)，要走出傳統(tǒng)上僅依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的誤區(qū)，要增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加科學(xué)，引導(dǎo)大家注意力集中于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)如何評(píng)價(jià)各部門和員工的業(yè)績(jī)，部門和員工將根據(jù)企業(yè)的評(píng)價(jià)方案決定如何行動(dòng)。現(xiàn)代制造企業(yè)要轉(zhuǎn)變過去基于當(dāng)期利潤(rùn)的成本評(píng)價(jià)方法，要根據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想，借鑒平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)體系，按下圖建立成本評(píng)價(jià)體系，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，至少從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，來對(duì)企業(yè)的成本管理來進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以價(jià)值評(píng)價(jià)為核心的績(jī)效文化，建立起能夠引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的成本評(píng)價(jià)體系。

四、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)后，制造企業(yè)不能再像過去一樣單純依賴規(guī)模擴(kuò)張走外延式發(fā)展道路。面對(duì)未來，各制造企業(yè)需要建立起符合企業(yè)實(shí)際的戰(zhàn)略成本管理體系，苦煉成本管理內(nèi)功，這樣才能在未來的世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得最后勝利，實(shí)現(xiàn)祖國的工業(yè)強(qiáng)國目標(biāo)。

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