高翔

[摘 要] 黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的”重大改革舉措。2014年新修訂的《預算法》也對各級政府提出了按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財報告。政府會計改革作為“十三五”時期會計改革發(fā)展的重點任務(wù)之一，承擔著提高國家治理能力、實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的重大責任。從推進時間表上不難看出，權(quán)責發(fā)生制政府會計改革已從理論謀劃階段進入了實際操作階段。

[關(guān)鍵詞] 政府會計;權(quán)責發(fā)生制;難點對策

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2018）12-0137-02

為適應(yīng)國家對政府部門財務(wù)管理的新要求，滿足權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制要求，2015年1O月，財政部發(fā)布《政府會計準則——基本準則》;2017年7月，財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》，2018年1月1日起，全責發(fā)生制的政府會計準則就將全面實行，2020年，還將試編政府綜合會計報告。從推進時間表上不難看出，權(quán)責發(fā)生制政府會計改革已從理論謀劃階段進入了實際操作階段。

一、政府會計改革的意義作用

政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。權(quán)責發(fā)生制又稱“應(yīng)收應(yīng)付制”，它是以本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標準，處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種制度。凡在本期發(fā)生應(yīng)從本期收入中獲得補償?shù)馁M用，不論是否在本期已實際支付或未付的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費用處理：凡在本期發(fā)生應(yīng)歸屬于本期的收入，不論是否在本期已實際收到或未收到的貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。

目前，我國政府會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反應(yīng)政府年度預算執(zhí)行情況的結(jié)果，主要側(cè)重于反應(yīng)預算收支情況，加強預算管理和監(jiān)督的作用。收付實現(xiàn)制的不足之處主要表現(xiàn)在：無法完整清晰地反應(yīng)政府擁有和管理的資產(chǎn)，不利于國家對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，也不利于國有資產(chǎn)保值增值;無法全面準確反應(yīng)政府負債的實際情況，造成政府對債務(wù)風險的忽視，不利于對財政可持續(xù)發(fā)展。無法科學反應(yīng)政府成本費用，不利于開展績效管理和提升行政效能。隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府資產(chǎn)負責規(guī)模也不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算也越來越復雜，社會公眾開始逐步關(guān)注政府會計信息質(zhì)量，并對此提出了也越來越高的要求，因此權(quán)責發(fā)生制政府會計改革應(yīng)運而生。會計確認基礎(chǔ)的變革不僅能夠滿足實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化對會計需求.也能夠滿足社會公眾對政府會計信息披露的真實、公開、透明的需要。

（一）增加財務(wù)會計核算功能，政府會計核算和報告體系更為完整

推行權(quán)責發(fā)生制政府會計改革，通過會計改革來完善新的以《政府會計準則》為核心的會計制度體系;在原因預算會計的基礎(chǔ)上增加財務(wù)會計功能，逐步實現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的目標，可以有效地提高政府會計系統(tǒng)在會計信息的采集、處理、分析和公開等一系列過程中的規(guī)范程度與質(zhì)量，保障了政府會計信息的準確有效，更加真實地反映出政府的實際財務(wù)情況、資金動向與資產(chǎn)狀況。

（二）全面準確反應(yīng)政府負債信息，有效防范政府各種財務(wù)風險

從20世紀70年代開始.西方很多國家由于采用了擴張性財政政策導致政府債券和財政赤字不斷增大，財政風險隨之增加。以新西蘭、澳大利亞等為代表一些國家開始嘗試在政府會計中引入權(quán)責發(fā)生制，并取得了顯著的成效。但也有一些國家由于對政府債務(wù)風險防范不足，導致引發(fā)系統(tǒng)性經(jīng)濟危機的風險。在現(xiàn)代化的經(jīng)濟大環(huán)境下，政府和企業(yè)一樣都需要使用現(xiàn)代化的金融杠桿手段更好地發(fā)揮其職能作用，促進國家經(jīng)濟社會進步，這就勢必會帶來政府債務(wù)等各類財務(wù)風險，必須引起高度重視。推進權(quán)責發(fā)生制政府會計改革可以在多個層面促進政府會計體系在風險管理方面的完善與升級，使政府及有關(guān)職能部門能夠具備風險識別、評估與分析的能力，最終達到完善內(nèi)控管理體系，有效規(guī)避政府財務(wù)風險的目的。

（三）強化財政資金目標績效管理，提升政府公共管理效能

權(quán)責發(fā)生制政府會計改革引入了對成本、費用會計要素的核算，實現(xiàn)了工作和項目考核依據(jù)由抽象績效目標向具體財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，提升了績效考核的科學性，保障政府管理決策的有效執(zhí)行。通過完善的政府會計體系引入大數(shù)據(jù)、云平臺等現(xiàn)代科技手段能夠有效實現(xiàn)政府對其內(nèi)設(shè)部門各層級日常工作和經(jīng)濟活動的實時監(jiān)管，并及時管理服務(wù)工作開展過程中存在的問題，并從成本效益分析的層面，提出有效的解決方案，對暴露出問題的相關(guān)環(huán)節(jié)進行整治，最終達到保障政府相關(guān)制度與宏觀決策有效實現(xiàn)與落地的重要目的。

二、政府會計改革的難點

（一）政府會計理論研究仍相對滯后

部分西方發(fā)達國家從上世紀八九十年度開始引入權(quán)責發(fā)生制的政府會計，并已取得一定成果。我國一直以來實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算會計，天然缺乏權(quán)責發(fā)生制政府會計研究的基礎(chǔ);長期以來，會計研究的專家學者們都比較熱衷于企業(yè)會計研究，而對政府會計改革研究較少，進展較慢;目前我國的政府會計理論研究成果大部分是近五年集中突擊形成的，屬于倉促上馬，臨時應(yīng)戰(zhàn);大部分會計工作人員對全責發(fā)生制政府會計知之甚少，更沒有實踐操作，實踐對理論的反饋幫助幾乎為零。我國2015年才發(fā)布了《政府會計——基本準則》，開始逐步構(gòu)建政府會計框架體系，目前已發(fā)布的基本準則和幾項具體準則作用仍十分有限，政府會計改革很難一蹴而就，要真正發(fā)揮政府會計改革的優(yōu)勢和作用，進而推動實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化還有很長的路要走。

（二）缺少政府會計專業(yè)人才

我國政府部門的行政事業(yè)單位長期以來實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算會計，會計核算側(cè)重于對預算收入、支出反映，業(yè)務(wù)相對簡單，對會計人員的專業(yè)要求和操作水平要求也不高;雖然在上一輪的行政事業(yè)單位會計制度改革中也引入了“平行分錄”，但僅涉及固定資產(chǎn)等個別科目，會計人員總體對于權(quán)責發(fā)生制的知識體系了解不多，與發(fā)達國家相比存在著明顯的差距。同時，在此次政府會計改革中實行預算會計、財務(wù)會計“雙基礎(chǔ)”核算體系，會計工作難度會顯著增加，現(xiàn)有的大部分會計人員面臨知識更新、業(yè)務(wù)升級，甚至可能被淘汰替換。對現(xiàn)有數(shù)量龐大的會計人員隊伍進行權(quán)責發(fā)生制相關(guān)專業(yè)知識培訓，也必然增加政府會計改革的難度和成本。

（三）政府會計信息化落后

計算機及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得繁復的財務(wù)工作得以便捷化。但是我國政府會計系統(tǒng)在信息化建設(shè)這一層面上卻明顯落后于企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)對財務(wù)工作而言最重要的貢獻就是使得財務(wù)工作高效化、精準化、統(tǒng)一化，對于信息量與數(shù)據(jù)量相對較大的政府會計而言，其作用更是不言而喻。因此，對于目前政府會計落后的信息化系統(tǒng)而言，如何構(gòu)建一套完善的、現(xiàn)代化的信息化財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)成為一項非常急迫的工作。

三、相關(guān)對策建議

（一）進一步完善我國政府會計理論體系

在政府會計核算理論的完善方面，政府部門可以結(jié)合自身實際參考我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中的相關(guān)內(nèi)容，借鑒企業(yè)在某些業(yè)務(wù)上的核算方法，并與政府特點相結(jié)合加以完善。隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷加速，政府會計在完善自身核算體系的同時，還可適當?shù)膮⒖紘H會計準則在相應(yīng)問題上的內(nèi)容與解釋。同時，在推行政府會計改革后，在實踐中不斷探索完善政府會計理論體系。這樣有利于政府會計在更全面、更綜合的角度建立健全政府會計理論體系，并形成更加高效的核算機制，推動政府財政目標的落地與實施。

（二）培養(yǎng)政府會計改革所需人才

在專業(yè)理論研究人才層面，選擇在重點財經(jīng)類高校和院所建立政府會計改革研究機構(gòu)，配套相關(guān)項目和研究經(jīng)費，吸引更多的知名教授和專家學者投入政府會計改革理論研究事業(yè)。在實踐操作人才層面，可通過建立政府會計從業(yè)人員長期培訓機制，并建立獎懲制度，激勵財務(wù)人員學習，提高其業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，還可以要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作人員全員參與，了解和支持政府會計改革。改革期間，要積極發(fā)揮國家級、省級會計領(lǐng)軍人才的作用，讓他們成為政府會計改革培訓師資的主力軍;還可構(gòu)建獨立培訓機構(gòu)，專門開展政府會計改革人才培訓，以便為各級行政事業(yè)單位提供更多的實際操作型人才。同時，還需在社會會計職業(yè)技能考試和后續(xù)教育中加入政府會計的相關(guān)內(nèi)容，并針對政府會計從業(yè)人員進行考核，考核結(jié)果作為今后專業(yè)技術(shù)職稱評定的參考依據(jù)。

（三）構(gòu)建現(xiàn)代政府會計信息化系統(tǒng)

當前，大數(shù)據(jù)、云平臺、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)在信息化實踐運用領(lǐng)用不斷取得突破，企業(yè)在財務(wù)信息化管理領(lǐng)域成果顯著，相對而言，政府部門會計信息化工作仍停留于簡單粗狂發(fā)展階段，在此次政府會計改革中，在信息化建設(shè)方面的諸多不足仍亟待完善。而構(gòu)建信息化的財務(wù)系統(tǒng)則是政府財務(wù)工作實現(xiàn)信息化升級的重要手段。政府應(yīng)該在構(gòu)建財務(wù)信息化平臺建設(shè)方面增大投入力度，因為現(xiàn)代化的財務(wù)信息處理系統(tǒng)可以有效簡化財務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作，并能提升財務(wù)信息的準確程度，從而極大提升政府財務(wù)工作的效率。同時，構(gòu)建現(xiàn)代化的財務(wù)信息處理系統(tǒng)還可以使政府報告具備更加完備的數(shù)據(jù)支持，更加全面地反映政府財政狀況，從而提高社會公眾對于政府工作的信任度與滿意度。

[參考文獻]

[1]楊海峰.政府會計準則-基本準則[S].解讀財政部會計司.

[2]政府會計準則-基本準則[S].2015年財政部令78號.