楊高鋒

摘要：近年來，隨著我國“營改增”制度的出臺，各個企業(yè)積極響應(yīng)并按照相關(guān)制度對企業(yè)進(jìn)行整改。燃?xì)庑袠I(yè)是我國相對重要的行業(yè)，“營改增”肯定會對燃?xì)庑袠I(yè)產(chǎn)生極大的影響。營改增企業(yè)將如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃作為首要關(guān)注發(fā)展對象，納稅籌劃對于企業(yè)的財務(wù)發(fā)展十分重要，也影響著企業(yè)的自身效益。所以本篇文章將就“營改增”進(jìn)行分析，找出“營改增”對企業(yè)發(fā)展的相關(guān)影響就“營改增”燃?xì)馄髽I(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃提出相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；納稅籌劃

“營改增”其實就是將企業(yè)本應(yīng)該上交的營業(yè)稅項目轉(zhuǎn)換成只對企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)中所增值的那部分進(jìn)行增值稅納稅，這樣不僅避免了重復(fù)納稅等問題的出現(xiàn)，也有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，“營改增”稅收政策已經(jīng)在我國多個地區(qū)進(jìn)行試點測試，并取得了十分優(yōu)秀的結(jié)果，“營改增”納稅已經(jīng)逐漸成為企業(yè)財務(wù)中的重要舉措?！盃I改增”的執(zhí)行，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也鞏固了企業(yè)的市場地位，但是相應(yīng)地一個明顯的問題就出來了，就是企業(yè)燃?xì)馊绾芜M(jìn)行增值稅納稅。所以本篇文章就“營改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃中存在的問題以及提出了一些進(jìn)行增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策。

一、營改增的意義

在2011年，我國的第一個營改增試點在上海設(shè)立并取得了顯著的成效。此后，營改增全面展開實施，遍布各行各業(yè)，到現(xiàn)在已經(jīng)有6年多的時間，營改增已經(jīng)得到了全面的發(fā)展，實施營改增的意義也顯然而見。第一，營改增實現(xiàn)了增值稅對產(chǎn)品以及服務(wù)的全面覆蓋，大大的減少了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，打通了增值稅抵扣鏈條，有力的支持了部分企業(yè)的轉(zhuǎn)型；第二，將不動產(chǎn)也納入抵扣的范圍，將增值稅制度更徹底的實施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強企業(yè)經(jīng)營能力；第三，實施營改增進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)問題，企業(yè)用短期財政收入的減少來獲取持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的高端發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，讓企業(yè)能夠更好的發(fā)展；第四，實施營改增讓稅收環(huán)境變得更加的公正公平，讓市場在經(jīng)濟(jì)活動中的效果和活力更有效、全面的釋放，積極的推動了產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面的發(fā)展。

二、營改增在企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（一）稅負(fù)問題

雖然目前“營改增”已經(jīng)全面展開實施了，但是仍然有一部分企業(yè)存在著稅負(fù)問題。例如燃?xì)庑袠I(yè)，國家對提供管道運輸服務(wù)的一般納稅人實行即退政策，但是即征即退政策實施過程中，從受理到退款時間周期較長，退款無法及時返還到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)在一個階段內(nèi)稅負(fù)增加。對部分行業(yè)已實施的“營改增”，燃?xì)馄髽I(yè)主要涉及的技術(shù)服務(wù)費、設(shè)計費、管輸費等業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)將減少，而增值稅稅負(fù)將部分增加。整體看是降低了稅負(fù)，有益于企業(yè)發(fā)展。

（二）對業(yè)務(wù)范圍的影響

由于交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)實施了“營改增”，導(dǎo)致燃?xì)馄髽I(yè)中的綜合服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計、對為戶主提供入戶安裝、整改維修響等業(yè)務(wù)發(fā)生了變化。從以前上繳的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)也可以取得一些進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。燃?xì)馄髽I(yè)的管道運輸費用由于不作為交通運輸業(yè)單獨交稅，而是通過已經(jīng)包含作為混合銷售行為的天然氣價格按增值稅計算，不作為交通運輸業(yè)單獨計稅，故不涉及營業(yè)稅變更為增值稅銷項，但燃?xì)馄髽I(yè)可以取得管道運輸行業(yè)的交通運輸業(yè)進(jìn)項稅用于抵扣；而部分燃?xì)馄髽I(yè)單獨出租閑置管線為其他燃?xì)馄髽I(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，原作為租賃業(yè)務(wù)計算、單獨收取的管輸費應(yīng)作為交通運輸業(yè)計算增值稅銷項。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，燃?xì)馄髽I(yè)涉及到綜合服務(wù)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)、燃?xì)庠O(shè)計、有形動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)從原有繳納營業(yè)稅變更為繳納增值稅，同時，也可以取得部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅用于抵扣。

（三）收入影響

“營改增”政策實施之后，客戶接受的天然氣管輸價格沒有變化，而上游管輸企業(yè)的稅率由原來的3%營業(yè)稅變更為11%的增值稅，企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。而城市燃?xì)馄髽I(yè)作為銜接上游和下游的中間環(huán)節(jié)，往往需要和客戶談判等方法來減少稅制改革的影響。

三、“營改增”企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

（一）提高企業(yè)對營改增政策實施的重視程度

為了讓“營改增”政策有效的執(zhí)行，政府以及企業(yè)應(yīng)該高度重視“營改增”工作的實施，各地政府應(yīng)該成立一個專家宣講小組，給企業(yè)員工進(jìn)行定期講座，讓員工明白“營改增”工作的重要性和如何有效地實施“營改增”工作，也可以有效地利用科技網(wǎng)絡(luò)，例如微信公眾號，網(wǎng)上圖片展示等方法進(jìn)行全面的、多形式的、多方法的宣傳政策的重要性，尤其應(yīng)該給“營改增”企業(yè)的財務(wù)管理人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，開展定期的交流會，進(jìn)一步的加深企業(yè)納稅人對“營改增”政策的理解與掌握并更全面的展開這項工作。

（二）通過銷售稅額的核算進(jìn)行納稅籌劃，降低財務(wù)風(fēng)險性

政策實施之后，企業(yè)對于銷售稅額的處理有兩個方面。一是分別核算不同財務(wù)之間的稅率情況，即對于“營改增”企業(yè)來說，分別核算是順應(yīng)國家稅率的發(fā)展方向所制定的方法，它將企業(yè)的所得稅進(jìn)行增值稅納稅籌劃，也就是將企業(yè)產(chǎn)生在原始情況下產(chǎn)生的票據(jù)，財務(wù)的核算和企業(yè)相關(guān)的財務(wù)合同上有關(guān)的條款等等方面做出一個統(tǒng)一。即在企業(yè)的實際運營中就是把所開的發(fā)票與企業(yè)實際的工作類型項目進(jìn)行統(tǒng)一，在按照合同上的條款進(jìn)行收費時也應(yīng)按照實際運營的工作類型項目所進(jìn)行收費。二是銷售稅額的核算可以將差額征稅的作用發(fā)揮到最大，在“營改增”政策實施之后，差額征稅和銷售進(jìn)項核算共同發(fā)揮作用，在很大的程度上避免了企業(yè)產(chǎn)生過多的稅負(fù)以及納稅風(fēng)險，大大地促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）通過進(jìn)項稅額抵扣解決企業(yè)所得稅問題

目前，我國的“營改增”政策正在全面的實施中，但是仍有很多不利因素存在，由于地區(qū)的不同、企業(yè)分工的不同、時間的不同，種種因素都會對企業(yè)的稅額抵扣水平產(chǎn)生一定的影響。這就要求企業(yè)必須充分理解和掌握“營改增”政策的知識，然后再結(jié)合企業(yè)自身的基礎(chǔ)條件定制一套完善的企業(yè)“營改增”執(zhí)行策略，采取有效的策略對企業(yè)增值稅的進(jìn)項稅額抵扣進(jìn)行籌劃。首先，企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身的環(huán)境，然后找出一套最適合企業(yè)自身的管理方案，充分發(fā)揮企業(yè)的經(jīng)營管理水平，讓企業(yè)得到更好的發(fā)展；然后就是在實際經(jīng)營過程中，應(yīng)該合理的選擇合作納稅人，應(yīng)該對合作企業(yè)納稅人的身份進(jìn)行識別分析，然后再根據(jù)企業(yè)自身的情況合理的選擇合伙人，實現(xiàn)最大化的企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣；最后還應(yīng)該把企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行區(qū)分，避免把不可抵扣的財產(chǎn)與可抵扣的財產(chǎn)混合在一起，不易于區(qū)分和工作的展開。還有就是要及時區(qū)分企業(yè)所得稅的問題，避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)問題，引起稅務(wù)糾紛。

綜上所述，可以看出“營改增”工作的試點再到全面的實施對企業(yè)的利益有很大的提升，同時也避免了重復(fù)納稅等不利于企業(yè)發(fā)展的情況的發(fā)生，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了國家經(jīng)濟(jì)市場的快速發(fā)展。但是，在“營改增”的實施過程中仍存在一些問題，例如稅負(fù)問題，對企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的影響，對財務(wù)分析的影響等等。我們在本篇文章中也提出了一些相應(yīng)地解決措施，例如提高企業(yè)對營改增政策實施的重視程度，通過銷售稅額的核算進(jìn)行納稅籌劃，降低財務(wù)風(fēng)險性，通過進(jìn)項稅額抵扣解決企業(yè)所得稅問題。企業(yè)可以參考這些解決措施，然后與自身結(jié)合起來，做出相應(yīng)地整改，制定出一套更適合企業(yè)自身的解決方案，以便于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步地促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，提升自己在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭地位。

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（作者單位：平頂山燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）endprint