宋永智

摘要：最近幾年，財(cái)政部門一直在著力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，管理會(huì)計(jì)的使用范圍和領(lǐng)域也越來越廣泛。管理會(huì)計(jì)的使用，在很大程度上提高了企業(yè)單位的成本管理工作質(zhì)量和效率；對于國內(nèi)高校而言，也為其成本管理工作提供了新的思路和有力工具。雖然管理會(huì)計(jì)在高校中的實(shí)施已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成就，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及國家現(xiàn)代化進(jìn)程的推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)的弊端也逐漸暴露出來。因此，本文將結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)的原理和方法基礎(chǔ)之上，從高校成本計(jì)劃管理、成本核算管理、成本控制以及成本績效管理等四個(gè)方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，以期為高校提升成本管理工作質(zhì)量和效率提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 高校 成本管理 應(yīng)用

一、高校成本計(jì)劃管理

（一）積極引進(jìn)先進(jìn)方法，明確成本目標(biāo)

目前，大多數(shù)高校都采用目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會(huì)計(jì)的方法來進(jìn)行成本管理，并且也取得了不小的成就。一般來說，大多數(shù)高校都屬于非營利組織，其經(jīng)營管理目標(biāo)不同于企業(yè)；國內(nèi)大多數(shù)高校的發(fā)展是以培養(yǎng)更多高質(zhì)量的人才、產(chǎn)出更優(yōu)秀的科研成果等為目標(biāo)。所以高校在成本管理工作過程中，所涉及的總成本目標(biāo)應(yīng)該是以總收入的數(shù)額為基礎(chǔ)，在一定數(shù)額的成本基礎(chǔ)之上更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。所以，高校成本目標(biāo)的確定應(yīng)該遵守收支平衡的基本原則，在該學(xué)年總收入的基礎(chǔ)之上扣除了學(xué)校重大事件預(yù)留經(jīng)費(fèi)以后，剩余的資金就可以作為高校該學(xué)年的成本目標(biāo)，也即意味著這些資金都可以用于人才培養(yǎng)、科研工作等方面，從而提高高校的總體質(zhì)量。

（二）根據(jù)實(shí)際情況對成本目標(biāo)進(jìn)行合理分解

高校對于成本目標(biāo)的分解一般可以分為橫向和縱向兩種分解方式，而在實(shí)際的成本目標(biāo)分解過程中是將橫、縱分解方式相結(jié)合，以類似于金字塔的形式再將其分解到具體個(gè)人。將不同用途的成本費(fèi)用分配到具體的單位、機(jī)構(gòu)、個(gè)人以及項(xiàng)目，這樣可以降低因分類不清而導(dǎo)致資金亂用的情況，同時(shí)也可以提高資金的使用效率。

對于日常管理和日常運(yùn)轉(zhuǎn)的成本管理，高校一般都傾向于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行管理。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，根據(jù)日常管理和運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所涉及的業(yè)務(wù)數(shù)量和內(nèi)容制定成本，實(shí)現(xiàn)成本定額。對于支出定額數(shù)量的確定，高?？梢越梃b同類型其他高校的先進(jìn)方法，同時(shí)也需要在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷完善自己的定額方法。具體選擇什么方法進(jìn)行成本定額，高校需要結(jié)合實(shí)際，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)和要求，選擇最優(yōu)的成本分解、定額方法，循序漸進(jìn)，不斷完善，從而達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

（三）不斷完善、創(chuàng)新成本企劃工作

一個(gè)好的成本企劃方案是降低高校成本的重要手段。在成本管理工作中，高校可以引入管理會(huì)計(jì)中的目標(biāo)成本企劃方法，對高校所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，削減不必要的、效益微薄的業(yè)務(wù)工作，對高校各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，精減不必要的工作環(huán)節(jié)。在物品選擇方面，盡量選擇那些可以降低成本而不影響質(zhì)量的替代物品，以最大限度地降低成本支出，促進(jìn)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，對于那些非核心課程的教師，可以采用外聘或兼職的方式任用教師；對于后勤服務(wù)，高校既可以組建自己的后勤服務(wù)團(tuán)隊(duì)，也可以根據(jù)實(shí)際情況從外面聘用后勤團(tuán)隊(duì)等。高校在開展成本企劃工作的時(shí)候，應(yīng)該盡量結(jié)合自己的實(shí)際發(fā)展情況和資金狀況，根據(jù)業(yè)務(wù)需求，選擇最合適的目標(biāo)成本計(jì)劃方案。

（四）加強(qiáng)事前成本規(guī)劃

通常來說，管理會(huì)計(jì)更加重視對變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的規(guī)劃，對可控成本的事前管理與控制也更加嚴(yán)格。因?yàn)?，有效的成本事前控制能夠在很大程度上降低后期的成本支出。高校辦學(xué)成本中有很大一部分是隨著人數(shù)、業(yè)務(wù)數(shù)量等方面的內(nèi)容變化而變化的，如教職工人數(shù)的變化會(huì)導(dǎo)致人力資源成本的變化，研究課題的增減會(huì)導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)儀器數(shù)量、實(shí)驗(yàn)成本的變化等。因此，高校應(yīng)該結(jié)合之前的成本管理經(jīng)驗(yàn)，對可以控制的成本進(jìn)行有效的事前規(guī)劃和控制。不僅如此，還需要加強(qiáng)對固定成本的規(guī)劃和管理，根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況對固定成本中可控部分進(jìn)行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，最大限度地降低成本支出。對于固定成本中不可控的那部分成本，高校應(yīng)該對其用途進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃處理；固定資產(chǎn)折舊處理，提高這部分成本的利用率。高校相關(guān)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)，以求在重大成本有關(guān)事項(xiàng)決策過程中能夠充分的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，除了對顯性成本的分析，還應(yīng)重視對隱性成本、機(jī)會(huì)成本以及未來成本的分析。

二、高校成本核算管理

（一）建立健全的成本核算體系

就目前的情況來看，仍然有不少的高校依舊采用以前的成本核算體系，所涉及的核算方式和核算制度等都不能很好地滿足學(xué)校具體發(fā)展的需求。因此，高校需要根據(jù)新的財(cái)務(wù)制度要求，結(jié)合已有的管理經(jīng)驗(yàn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，努力建立健全一套完整的內(nèi)部成本核算體系。成本核算體系應(yīng)該將不同類別的成本費(fèi)用進(jìn)行分類設(shè)置，將不同類型的成本費(fèi)用具體到部門或個(gè)人；不同類型的成本費(fèi)用核算應(yīng)該采取對應(yīng)的核算方式進(jìn)行成本核算。另外，高校還應(yīng)該不斷完善相應(yīng)的成本核算制度，對學(xué)校的成本管理工作實(shí)施監(jiān)督和管理，提高成本管理工作的質(zhì)量和效率。

（二）不斷完善成本報(bào)表體系

在成本報(bào)表設(shè)計(jì)這一塊，高?？梢詫⒖偟膱?bào)表體系進(jìn)行逐級(jí)分解——總成本報(bào)表、各部門成本報(bào)表、不同學(xué)科成本報(bào)表和不同年級(jí)的報(bào)表四個(gè)層次?？偟某杀緢?bào)表是用于反映學(xué)?？偝杀荆缈偟慕虒W(xué)成本、總的后勤成本以及總的管理費(fèi)用等。各部門的成本報(bào)表用于反映學(xué)校各二級(jí)單位的成本費(fèi)用構(gòu)成情況，如各個(gè)教學(xué)單位的教學(xué)成本、各后勤單位的成本以及二級(jí)單位的管理成本等。而不同學(xué)科的成本報(bào)表反映的則是學(xué)校不同學(xué)科的成本費(fèi)用構(gòu)成情況。不同年級(jí)的報(bào)表是用于反映各年級(jí)、不同學(xué)歷層次的成本費(fèi)用組成。不斷完善報(bào)表體系，可以為高校報(bào)表工作的開展提供相應(yīng)的制度和實(shí)施辦法。

三、高校成本控制

（一）設(shè)置獨(dú)立的成本控制部門，并對其工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管endprint

相對于企業(yè)而言，高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門的設(shè)置和劃分比較明確，各級(jí)單位的工作職責(zé)、分工都十分清楚，因此很適合開展責(zé)任成本管理。為了確保成本控制工作能夠有效地開展，高校需要在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的成本控制部門，明確該部門的工作責(zé)任和權(quán)利，并設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管部門對該項(xiàng)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)、嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。另外，成本控制部門可以設(shè)置二級(jí)的成本控制分部，將成本控制責(zé)任逐級(jí)分解，將成本管理工作細(xì)化，同時(shí)可以在一定程度上降低成本控制部門的工作壓力，也能夠提高高校成本控制工作的質(zhì)量和效率。另外，高校在設(shè)立成本控制部門的時(shí)候，還應(yīng)該健全相應(yīng)的規(guī)章制度，確保工作的開展有章可循、有理可依，明確獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)員工相互合作、相互競爭的局面，提高員工的工作積極性。

（二）選擇合適的成本核算方法

不同的高校在實(shí)際的工作中有不一樣的側(cè)重點(diǎn)，因此選擇什么樣的成本核算方法應(yīng)該根據(jù)高校的發(fā)展要求和特點(diǎn)來確定。如有的高校所涉及的業(yè)務(wù)范圍和數(shù)量都比較大，不同類型的作業(yè)之間界限明顯，因此比較適合采用成本作業(yè)法進(jìn)行成本管理。高?？梢詫⑺婕暗臉I(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分類、歸類處理，將相似的作業(yè)歸到一起，將不同的作業(yè)進(jìn)行區(qū)分成本管理，這樣既可以促成成本的集成管理，也可以實(shí)現(xiàn)成本的分類管理，能夠在一定程度上提高相關(guān)部門的工作效率。根據(jù)高校自身的特點(diǎn)選擇正確的成本管理、核算方法，能夠促進(jìn)其成本控制工作的開展。

（三）積極推行全面成本管理

根據(jù)管理會(huì)計(jì)中的全面成本管理理論，高校需要實(shí)施全方位的成本管理和控制，以此來最大限度地降低辦學(xué)成本和提高經(jīng)濟(jì)效益。所謂的全方位成本管理和控制，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.全面覆蓋

高校在開展成本管理工作的時(shí)候，應(yīng)該對學(xué)校所涉及的所有業(yè)務(wù)和各個(gè)管理流程進(jìn)行全面、全方位的分析、總結(jié)，并在此過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷優(yōu)化學(xué)校成本管理工作。

2.促進(jìn)全員參與

高?？梢越M織全校職工學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和技能，提高全員對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度，鼓勵(lì)員工積極主動(dòng)地參與到成本管理和控制工作中，實(shí)現(xiàn)全員參與成本管理工作的目標(biāo)。

四、高校成本管理績效評價(jià)

提高高校成本管理工作質(zhì)量和效率的一個(gè)重要措施就是對該項(xiàng)工作實(shí)施有效的績效評價(jià)。就當(dāng)前的情況來看，高校還需要完善成本管理工作的績效評價(jià)體系，主要可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立健全的績效評價(jià)體系和制度

目前，很多高校只是片面的重視學(xué)生的發(fā)展，對學(xué)校財(cái)務(wù)工作開展的重視程度明顯不夠，尤其是學(xué)校的成本管理工作比較薄弱，使得學(xué)校成本控制工作相對渙散。這就要求高校需要在內(nèi)部建立一個(gè)成本績效評價(jià)體系，對高校成本管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的考核和評價(jià)，以此來督促相關(guān)工作人員開展工作，從而促進(jìn)高校成本管理工作的質(zhì)量和效率。對于高校成本管理工作績效評價(jià)制度的制定，應(yīng)當(dāng)借鑒其他工作的績效評價(jià)制度的制定經(jīng)驗(yàn)，從戰(zhàn)略層面和作業(yè)層面出發(fā)，制定出能夠促進(jìn)高校整體發(fā)展的成本管理績效評價(jià)制度。

（二）設(shè)計(jì)合理的評價(jià)指標(biāo)

績效評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，也可以從戰(zhàn)略層面和作業(yè)層面進(jìn)行探討，戰(zhàn)略層面的指標(biāo)應(yīng)該以提高學(xué)校的綜合競爭力為目標(biāo)，作業(yè)層面的指標(biāo)應(yīng)以各中心工作的完成情況為重點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（三）選擇合適的績效評價(jià)方法

和普通的盈利企業(yè)相比，高校不僅僅需要對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評價(jià)，還需重視對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)，可以多引入最新的一些評價(jià)方法，如對標(biāo)管理法和平衡計(jì)分卡法等。同時(shí)高校也可以借鑒同行的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇指標(biāo)評價(jià)方法。根據(jù)指標(biāo)的不同，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法。

（四）不斷優(yōu)化工作人員隊(duì)伍

在高校開展成本管理績效評價(jià)的主要目的是對高校的成本管理工作的開展?fàn)顩r進(jìn)行考核和評價(jià)，并將考核結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)的部門單位，為其工作提供相應(yīng)的改進(jìn)建議與措施，是提高高校成本管理工作人員工作積極性和滿意度的一種有效的方法。因此，高校對于績效評價(jià)工作人員的選擇要嚴(yán)格，需要具有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，能夠抵制外來的誘惑，公正地開展績效評價(jià)工作。只有這樣，才能讓被評價(jià)員工信服，在一定程度上優(yōu)化成本管理相關(guān)工作人員的隊(duì)伍。

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（作者單位：蘭州工業(yè)學(xué)院）endprint