范君　李定清

摘 要 基于我國政府成本會計現(xiàn)狀，本文探尋了些許適合國情的政府成本會計框架建構(gòu)方法以及實施策略。

關(guān)鍵詞 政府會計 成本會計 框架建構(gòu) 實施策略

一、一個結(jié)構(gòu)系統(tǒng)——政府成本會計核算體系

（一）政府成本會計目標(biāo)

順利推行并建立我國政府成本會計框架的首要任務(wù)是進(jìn)行目標(biāo)定位。目前我國政府成本會計體系建構(gòu)的目標(biāo)，本文概括為：第一，歸集整合成本信息，全面核算政府成本；第二，基于真實成本反映，介入政府管理決策；第三，合理的成本信息披露，完成政府績效評價。在推行進(jìn)程中，只有依標(biāo)控制政府成本，提高政府管理績效，才有利于我國政府成本會計的有序健康推進(jìn)。確立符合國情的政府成本會計目標(biāo)，以提高政府成本信息公開透明度，從而健全公眾對政府監(jiān)督體系的建設(shè)，不僅對建立責(zé)任政府起到推動作用，也對政府防止浪費(fèi)、杜絕腐敗、降低績效評價的難度起到促進(jìn)作用。

（二）政府成本會計功能

第一，核算監(jiān)督。政府成本會計對政府成本信息予以歸集、整合并核算出政府運(yùn)營成本，基于通曉治理成本實現(xiàn)對政府成本的監(jiān)督。第二，反映決策。政府成本會計提供反映政府公共受托責(zé)任的成本會計信息，在服務(wù)基礎(chǔ)上參與政府決策管理。第三，績效評價。社會公眾通過政府成本會計對政府成本真實全面的信息披露，對業(yè)績與效率雙向績效評價予以反饋。第四，風(fēng)險管控。政府成本是否失控是制衡政府治理風(fēng)險的關(guān)鍵。完備的政府成本會計可以提高政府資產(chǎn)和負(fù)債信息反映的質(zhì)量，降低政府執(zhí)政風(fēng)險。第五，反腐促廉。我國對官員采取終身問責(zé)制。政府成本會計對過去、現(xiàn)在、將來成本都可進(jìn)行核算監(jiān)督，減少了官員違法違規(guī)舉債現(xiàn)象。[1]

（三）政府成本會計計量方法

我國政府成本會計的計量屬性應(yīng)以各個對象的實際成本為主，其計量過程主要包括成本歸集、成本分配。由于政府成本會計經(jīng)濟(jì)信息要經(jīng)過初次和再次確認(rèn)以后歸于政府成本會計報告，可以說政府成本會計的核算過程就是政府成本會計的計量過程。在我國政府成本會計計量過程中，要以分步法、分批成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等作為政府成本核算主要方法選擇的基石，推行過程中不斷探究，摸索出一套具有本土化特征、有針對性的政府成本會計核算方法。也可多種方式同時施行，在實踐中選擇最合理的。在核算過程中，要在確保對政府顯性成本核算周全的前提下，應(yīng)盡可能對當(dāng)期政府不易核算的非顯性成本予以核算。

二、一個信息平臺——政府成本會計報告披露

（一）通用政府成本報告

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，我國政府成本會計要通過全面收集整合政府成本信息，最終形成政府成本報告對外予以披露，以確切反映我國政府的運(yùn)營成本控制狀況。在具體披露實施過程中，我國政府一般會將政府成本報告、財務(wù)報告、決算報告變成政府綜合財務(wù)報告后予以公開，使之成為我國政府公開相關(guān)信息的主要方式。

（二）按需政府成本報告

由于我國政府公共管理范疇寬泛，不同管理階段會有不同的問題需要解決。為了滿足政府部門或社會公眾不同階段的不同需求，政府應(yīng)適時根據(jù)部門或民眾的個性化需求，編制出符合部門和民眾需求的政府臨時性成本報告。這是在極個別情況下，專門針對緊急治理需求的信息披露，以便解決特殊問題的階段性需求。

三、我國政府成本會計實施策略

（一）乘職稱改革東風(fēng)

2016年11月1日開始實行的《關(guān)于深化職稱制度改革意見》中，首次提出增設(shè)正高級職稱，強(qiáng)調(diào)要在我國建立起高層人才、急需急缺人才職稱直聘辦法綠色通道。由于我國政府成本會計推動也要吸引一批實務(wù)界、理論界高級人才補(bǔ)充到政府成本會計人力資源庫，因而在具體引進(jìn)時，建議采用聘用制公務(wù)員方式來解決所聘精英身份和工資問題，利用急需急缺人才職稱辦法來解決所聘人才正高級職稱問題，從身份、工資、職稱等多方面解除所聘精英的后顧之憂，以加速我國高級成本會計人才企業(yè)與政府之間的合理流動。

（二）與競爭機(jī)制相融

引入競爭機(jī)制可以打破政府壟斷造成的成本偏高、服務(wù)效率低下等問題，也便于我國政府及時調(diào)整自己的角色定位，合理調(diào)整政府治理介入社會的范疇。及時引入競爭機(jī)制，提高政府對社會公共產(chǎn)品的成本、效益的關(guān)注度，促使我國政府采用各種措施來提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量，降低政府支出。在競爭的環(huán)境下讓政府對公眾的需求變化及時作出反應(yīng)，在堅持公眾為上的理念之下，讓政府以服務(wù)理念規(guī)范自己的服務(wù)過程，將政府執(zhí)政成本降至合理區(qū)間，以提高我國政府公共服務(wù)效率，緩解政府財政困難。

（三）用容錯糾錯推動

容錯、糾錯機(jī)制的施行可以讓我國政府成本會計框架體系建構(gòu)者打消顧慮。由于現(xiàn)階段我國政府成本會計研究推行還處于摸索階段，有許多推行之中的難點(diǎn)和推行瓶頸需及早破除。如果推行者和政府成本會計都不作為或不敢作為，勢必會束縛推行，影響推行進(jìn)程。我國應(yīng)容許推行中出現(xiàn)錯誤，鼓勵政府成本會計推行者勇于實踐和探索，要對推行者存有寬容態(tài)度。推行政府成本會計要建立一套成熟的容錯糾錯機(jī)制，讓地方政府官員和政府成本會計敢作為、能作為。

（作者單位為重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

[基金項目：本文系“2016重慶市教委高校人文社科研究項目（編號：16SKGH082）”的階段性成果。]

參考文獻(xiàn)

[1] 李定清.政府會計治理目標(biāo)及其功能探究[J].商業(yè)會計，2017 （13）.endprint