陳文芳

摘要：行政事業(yè)單位因其自身的角色定位有著和企業(yè)大不相同的特點(diǎn)和特色，文章從內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素三個(gè)方面將行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行對比分析，并探討現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展情況，提出幾點(diǎn)改善建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；企業(yè)；內(nèi)部控制；差異；改進(jìn)建議

2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，相比企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布整整晚了四年時(shí)間，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)內(nèi)部控制不僅起步晚，還存在很多不同之處，本文將對兩者的差異之處進(jìn)行詳細(xì)的分析，再進(jìn)一步探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施的現(xiàn)狀，提出一些意見和建議。

一、行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制的差異

1.內(nèi)部控制目標(biāo)差異

企業(yè)內(nèi)部控制終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。此目標(biāo)差異是由實(shí)施主體本身的差異性決定的，企業(yè)從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需求，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的營利性經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)盈利，追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化；行政事業(yè)單位是國家為行使職能，為社會(huì)公益目的而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著國計(jì)民生的重大責(zé)任，其運(yùn)行的目的是為社會(huì)公眾提供服務(wù)，拉動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)整體提升以及促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展，這也從根本上決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是輕經(jīng)濟(jì)利益，重社會(huì)效益。

2.內(nèi)部控制原則差異

企業(yè)內(nèi)部控制中的成本效益原則在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不作要求，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位作為國家的公共職能部門，一切工作的開展旨在為社會(huì)公眾提供服務(wù)，不能夠簡單地用“投入”與“產(chǎn)出”指標(biāo)來衡量，相對經(jīng)濟(jì)效益來說更加注重社會(huì)效益，而社會(huì)效益并不能使用貨幣資金等計(jì)量工具來準(zhǔn)確衡量，成本效益原則也就失去了意義。

3.內(nèi)部控制要素差異

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素沒有像企業(yè)內(nèi)部控制要素那樣羅列出來，分析《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，大致可以總結(jié)出其內(nèi)部控制要素包含有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制方法和評(píng)價(jià)與溝通。比起企業(yè)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較集中于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，著重在預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等這些比較常見的、能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的控制活動(dòng)上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施的現(xiàn)狀

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布施行四年多了，各行政事業(yè)單位陸續(xù)建立起內(nèi)部控制體系，取得了一定的效果，但也存在一些問題。

1.內(nèi)生動(dòng)力不足

企業(yè)可以在建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制過程中獲得利益，在控制了公司規(guī)模和范圍之后，公司的業(yè)績和內(nèi)部控制執(zhí)行程度、內(nèi)部控制報(bào)告的實(shí)施頻率還有內(nèi)部控制的實(shí)施效果呈顯著相關(guān)，所以，企業(yè)會(huì)為了追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化而去積極規(guī)范完善內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位則其本身具有明顯的非盈利的公共屬性，建設(shè)內(nèi)部控制是為了規(guī)范管理工作，因此相比有著強(qiáng)烈的內(nèi)部控制實(shí)施動(dòng)力的企業(yè)，行政事業(yè)單位施行內(nèi)部控制存在天生的動(dòng)力不足。

2.信息溝通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制中的信息與溝通要素，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并沒有相關(guān)要求，而這一要素的缺省，很容易讓各行政事業(yè)單位忽視信息技術(shù)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中的應(yīng)用，造成行政事業(yè)單位無法及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞和內(nèi)部控制相關(guān)的信息，不能確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。

3.監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對獨(dú)立。而現(xiàn)實(shí)中很多單位都沒有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，即使設(shè)立了，也大多是與會(huì)計(jì)部門平行，同受轄于管理機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，平級(jí)之間很難進(jìn)行有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作改進(jìn)建議

1.樹立內(nèi)部控制理念、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

通過組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)、開展宣傳活動(dòng)等形式，樹立單位負(fù)責(zé)人、部門領(lǐng)導(dǎo)人、相關(guān)崗位責(zé)任人的內(nèi)部控制理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)危機(jī)感和責(zé)任意識(shí)，提升其建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制的動(dòng)力。

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立規(guī)范的單位管理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

2.建立上下互通、內(nèi)外互聯(lián)的信息溝通機(jī)制

建立上下互通的信息溝通機(jī)制，管理層多聽取下屬的意見，了解群眾所需，制定更切合人民利益的政策措施；下屬部門要理解貫徹上級(jí)指示，更好地為社會(huì)公眾服務(wù)。

建立內(nèi)外互聯(lián)的信息溝通機(jī)制，和外部財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、媒體以及社會(huì)公眾等保持實(shí)時(shí)交流，及時(shí)發(fā)布、更新和反饋信息，暢通投訴舉報(bào)渠道，防腐敗防舞弊工作內(nèi)外共進(jìn)。

3.建立健全內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、組織形式、職責(zé)分工和具體要求；提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性；定期或不定期檢查單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制實(shí)施的有效程度等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。

建立以政府審計(jì)為主、社會(huì)審計(jì)為輔的外部審計(jì)機(jī)制，政府財(cái)政部門、審計(jì)部門加強(qiáng)對各單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，同時(shí)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用，雙重外部監(jiān)督保障內(nèi)部控制得以有效實(shí)施。

四、結(jié)語

目前看來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比起企業(yè)內(nèi)部控制還落后不少，而且這是一項(xiàng)長期復(fù)雜的工作，不可能一蹴而就，需要在長期實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作任重道遠(yuǎn)。