王俊勝

【摘要】企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，風(fēng)險管理視角下加強內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益的不斷提升具有重要意義。通過內(nèi)部控制的建立與健全，不僅有助于企業(yè)提升內(nèi)部經(jīng)營管理效率，促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，同時對企業(yè)防范內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險都具有重要作用。內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險管理是密不可分的，只有通過對外部環(huán)境風(fēng)險以及內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的全面分析與預(yù)測，建立內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機制，并通過內(nèi)部控制制度的建立健全實現(xiàn)對企業(yè)各經(jīng)營流程的全面控制，從而增強外部風(fēng)險抵抗能力以及實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營管理效率的提升。本文為了幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)在風(fēng)險管理視角下加強內(nèi)部控制，首先分析了企業(yè)面臨的外部風(fēng)險與內(nèi)部風(fēng)險，進而探討通過內(nèi)部控制實現(xiàn)風(fēng)險防御的提升路徑，以期為企業(yè)在實踐活動中開展風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部控制提供理論指導(dǎo)和實踐指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；提升路徑

【中圖分類號】F233

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實施效果的好壞直接關(guān)系到對內(nèi)外部風(fēng)險的抵抗能力，以及影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效率，從而對企業(yè)贏得市場中的競爭地位起到了關(guān)鍵作用。因此在風(fēng)險管理視角下加強內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展中必須認(rèn)識到的關(guān)鍵議題。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全對企業(yè)提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)對各經(jīng)營活動的全面控制，以及優(yōu)化企業(yè)整體組織流程等具有重要意義。與此同時，隨著經(jīng)濟全球化以及市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)不僅面臨著內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、成本管理風(fēng)險等，也面臨著來自外部市場環(huán)境的政策風(fēng)險、原材料風(fēng)險、價格變化風(fēng)險等，因此對其內(nèi)部控制建設(shè)也提出了更高的要求。而目前企業(yè)的內(nèi)部控制實施過程中，存在對自身經(jīng)營狀況認(rèn)識不足，內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建體系不利于本企業(yè)的長期發(fā)展，以及具體內(nèi)部控制方法的適用性、科學(xué)性欠缺，因此不利于企業(yè)整體風(fēng)險抵抗能力的提升，對企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的實施產(chǎn)生了不利影響。企業(yè)亟需全面分析當(dāng)前存在的各種風(fēng)險，通過內(nèi)部控制的完善建立風(fēng)險預(yù)警機制，健全內(nèi)部組織系統(tǒng)，為實現(xiàn)經(jīng)營利益的不斷增長創(chuàng)造良好的內(nèi)部組織條件。

二、內(nèi)外部風(fēng)險分析

（一）內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險

目前企業(yè)整體對全面預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等認(rèn)識不足，不利于各類管理模式作用的發(fā)揮。具體而言，目前大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作只局限于財務(wù)部門，其他部門對預(yù)算管理的認(rèn)識以及參與程度不足，不利于企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，進而實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算管理過程中如果只依靠財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動在預(yù)算內(nèi)容實施過程中的不合理之處，不僅會影響企業(yè)通過預(yù)算管理提升資源利用效率，而且不利于各部門工作的聯(lián)系與信息的交流，進而影響企業(yè)對各經(jīng)營活動的全面控制。另外，企業(yè)在實施成本管理中，與長期戰(zhàn)略目標(biāo)的對接不充分，忽視了如何通過長期成本管理來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)營成本的有效控制，缺乏長期性與前瞻性。同時企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與其他技能欠缺，將導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨較大的風(fēng)險。目前企業(yè)中財務(wù)人員綜合素質(zhì)不足，并且相關(guān)專業(yè)知識的匱乏使其在預(yù)算管理、成本管理、稅務(wù)管理等過程中不能幫助企業(yè)完成相關(guān)目標(biāo)。

有的企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建中未能實現(xiàn)全面的、全方位的構(gòu)建，從而對企業(yè)實現(xiàn)各經(jīng)營流程的全方位控制造成了不利影響，會引起管理的混亂，使企業(yè)的整體性降低，各部門的聯(lián)系減弱。內(nèi)部控制制度的建立不完善會影響企業(yè)整體的風(fēng)險防范，企業(yè)內(nèi)部由于對各部門人員的監(jiān)控不足容易出現(xiàn)隨意更改資金用途等徇私舞弊行為，給企業(yè)的整體利益造成不可逆的損害。企業(yè)未能實現(xiàn)對各經(jīng)營流程的全面及時的監(jiān)督，使會計信息的真實性、全面性得不到保障，不利于各部門以及企業(yè)制定經(jīng)營決策與進行戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)對各部門及人員的徇私舞弊行為，或由于工作疏忽造成企業(yè)較大損失的行為懲罰力度不足，不利于企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行。

（二）外部環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)所面臨的外部環(huán)境風(fēng)險包括市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及價格風(fēng)險等。當(dāng)前市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的競爭地位隨時會發(fā)生變化，企業(yè)將會面臨很多不確定的市場風(fēng)險。隨著經(jīng)濟全球化的擴張以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)如果不進行及時的技術(shù)及產(chǎn)品創(chuàng)新將不利于占據(jù)有利的市場地位。企業(yè)也將面臨政策風(fēng)險，國家為促進各行業(yè)的發(fā)展會推出各項優(yōu)惠政策，而企業(yè)如果不能滿足各項政策的要求，將不利于企業(yè)研發(fā)成本等各項成本的降低，從而會影響企業(yè)市場利潤的獲取。

三、風(fēng)險管理視角下內(nèi)控建設(shè)

（一）完善內(nèi)部治理

在風(fēng)險管理視角下的內(nèi)控建設(shè)需要內(nèi)部良好的治理環(huán)境，只有變革組織結(jié)構(gòu)使組織流程更具效率，才能使企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營流程、各部門加強聯(lián)系與合作，有利于通過內(nèi)部控制實現(xiàn)對各經(jīng)營流程的全面把控與規(guī)范，幫助企業(yè)防范內(nèi)外部風(fēng)險。企業(yè)需要認(rèn)清當(dāng)前市場競爭結(jié)構(gòu)，以及外部市場風(fēng)險、政策風(fēng)險等變化，從而變革組織結(jié)構(gòu)，提升流程效率。并且要注重提高監(jiān)督部門及審計部門的獨立性，避免其在監(jiān)督審查工作中受到來自上級領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干擾，從而保障監(jiān)督審查工作對各部門及人員行為的控制。風(fēng)險管理視角下的內(nèi)控建設(shè)需要各部門明確自身的職責(zé)與權(quán)利，各部門應(yīng)相互溝通交流，及時進行信息的傳遞，保證信息的真實、全面，減少各部門由于責(zé)權(quán)不清而導(dǎo)致各項目標(biāo)難以實現(xiàn)。另外，企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到基層人員都要認(rèn)識到風(fēng)險管理以及內(nèi)控建設(shè)的重要性，企業(yè)需要營造有利于實施內(nèi)控制度的文化，加強各層次人員的內(nèi)控意識及風(fēng)險管理意識。改善內(nèi)部治理還需健全內(nèi)部制度，比如健全監(jiān)督激勵制度，在最大限度地實現(xiàn)對各部門人員行為控制的基礎(chǔ)上，激發(fā)各部門人員主動實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)及工作目標(biāo)的積極性與主動性。

（二）采用科學(xué)、合理的內(nèi)控方法

企業(yè)要加大對科學(xué)內(nèi)部控制方法的引進力度，并將其合理運用到自身經(jīng)營管理的過程中，全面提升企業(yè)風(fēng)險抵抗能力。企業(yè)要認(rèn)識到自身在經(jīng)營管理中存在的問題及風(fēng)險，既要引進先進的內(nèi)控方法，又要使其能夠適應(yīng)本企業(yè)的經(jīng)營管理模式，從而保證其發(fā)揮最大效益。同時企業(yè)要加強內(nèi)控方法的動態(tài)性，使其能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的穩(wěn)定性。企業(yè)要合理設(shè)置各部門的分層戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠通過目標(biāo)有效提高各部門工作效率，并建立健全相關(guān)規(guī)章制度，通過制度提高各部門及人員工作行為的規(guī)范性，進而使企業(yè)減少內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的概率。另外，企業(yè)應(yīng)注重信息平臺的構(gòu)建，通過統(tǒng)一的信息平臺實現(xiàn)對各部門經(jīng)營信息的及時掌控，形成覆蓋企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)，不僅有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制，防范內(nèi)部風(fēng)險，增加對外部風(fēng)險抵抗能力，還能減輕財務(wù)部門會計信息收集與處理的難度，提高內(nèi)控效率。

（三）健全監(jiān)督評價機制

企業(yè)在風(fēng)險管理視角下進行內(nèi)控建設(shè)應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督評價機制，為內(nèi)部控制制度的運行提供保障，通過實施對企業(yè)各經(jīng)營流程、各部門的全方位及時的監(jiān)督控制，來實現(xiàn)對企業(yè)各類風(fēng)險的全面監(jiān)控，從而提高內(nèi)控制度運行效率及企業(yè)風(fēng)險防御能力。并且為增強企業(yè)在瞬息萬變的市場環(huán)境下的適應(yīng)能力，監(jiān)督評價機制應(yīng)覆蓋企業(yè)各經(jīng)營流程，實現(xiàn)事前、事中、事后的全面監(jiān)督。并且要通過風(fēng)險預(yù)警機制在事前及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，在事中具備相應(yīng)的處理方案及措施來對風(fēng)險進行及時處理，減少風(fēng)險發(fā)生的損失，在事后通過反饋評價機制使各部門認(rèn)識到自身存在的問題。另外，監(jiān)督評價部門的獨立性是其達(dá)到有效監(jiān)督的前提，因此監(jiān)督評價的獨立性是有效防范內(nèi)外部風(fēng)險的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)將監(jiān)督評價機制進一步細(xì)化，使其能夠有效監(jiān)控各經(jīng)營流程、各部門的工作行為，為經(jīng)營效益的提升提供有利保障。風(fēng)險管理視角下的內(nèi)控建設(shè)通過監(jiān)督評價機制可以減少各部門出于自身私利而采取的不利于組織整體利益的行為，避免各部門隨意調(diào)整資金用途或預(yù)算目標(biāo)。通過全方位及時的監(jiān)督來實現(xiàn)有效控制企業(yè)內(nèi)部各層次人員出于私利動機而有損企業(yè)整體利益的行為。

（四）健全會計內(nèi)部控制

通過建立健全會計內(nèi)控制度實現(xiàn)對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)會計信息的統(tǒng)一把控，不僅使各經(jīng)營流程、各部門的信息交流聯(lián)系更加緊密，而且減少了財務(wù)部門對企業(yè)相關(guān)會計信息收集的難度，有效增加了企業(yè)會計信息的真實有效性。企業(yè)的會計內(nèi)控制度建設(shè)不足會不利于對各經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制能力，容易出現(xiàn)各部門及人員出于自身私利動機而破壞企業(yè)整體利益的行為，并且不利于企業(yè)財務(wù)報表的編制。因此企業(yè)通過會計內(nèi)控制度的構(gòu)建與實施來對整體會計信息進行統(tǒng)一控制與監(jiān)督，從而避免了各部門私自調(diào)整資金用途，造成會計信息的真實性降低等行為，有利于保障企業(yè)整體資金的配置及使用效率；通過會計內(nèi)控制度的建立加強了財務(wù)部門與其他部門以及其他部門之間的聯(lián)系，不僅提高了財務(wù)部門會計信息處理的效率，還通過各部門之間的互相監(jiān)督與控制，減輕了監(jiān)督部門的壓力。并且使企業(yè)掌握的各經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計信息更加全面可靠，有助于領(lǐng)導(dǎo)人員制定經(jīng)營戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)；加強對企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，提升其綜合素質(zhì)，使其不僅具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識與技能，還應(yīng)具備溝通技能、合作技能等，不僅有利于規(guī)范會計人員在實際財務(wù)工作中的行為，并且有助于企業(yè)實施成本管理、預(yù)算管理等；另外，企業(yè)應(yīng)從對會計人員的選聘入手，不僅注重考察其專業(yè)知識與技能，還要考察備選聘人員對風(fēng)險管理及內(nèi)控管理的認(rèn)識，從而為企業(yè)風(fēng)險管理視角下完善內(nèi)控建設(shè)提供有利保障。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在風(fēng)險管理視角下進行內(nèi)部控制建設(shè)需要認(rèn)清面臨的成本管理風(fēng)險、稅務(wù)管理風(fēng)險等內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，明確未來市場環(huán)境變化、政策變化、價格變化等導(dǎo)致的外部環(huán)境風(fēng)險?；趯ζ髽I(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的分析，本文認(rèn)為企業(yè)首先應(yīng)完善內(nèi)部治理環(huán)境，為通過內(nèi)部控制防范內(nèi)外部風(fēng)險提供有利的組織條件，其次企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)、合理的內(nèi)控方法，并注意方法在本企業(yè)經(jīng)營管理中的適用性，最后企業(yè)應(yīng)建立健全涉及事前、事中以及事后的監(jiān)督評價機制來實現(xiàn)對各經(jīng)營活動的全方位、及時的有效掌控。

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