張智勇

【摘要】《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的提供詳盡的幫助和指導(dǎo)，本文以控制活動(dòng)類和控制手段類指引所規(guī)范的業(yè)務(wù)活動(dòng)為主線，從細(xì)微處著手，對(duì)企業(yè)存在的部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 業(yè)務(wù)活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別

一、引言

2010年4月15日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。上述三個(gè)指引，稱之為“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”。該配套指引和2008年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一起，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

按照原財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷的解讀：“應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控‘五要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位”。企業(yè)在按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》組織開展內(nèi)控工作時(shí)，《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為企業(yè)提供了詳盡的指導(dǎo)和幫助。本文以《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中九項(xiàng)控制活動(dòng)類和四項(xiàng)控制手段類指引所規(guī)范的業(yè)務(wù)活動(dòng)主線，從細(xì)微處著手，對(duì)企業(yè)存在的部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

二、企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）資金活動(dòng)方面

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。資金風(fēng)險(xiǎn)可能由于籌資決策不當(dāng)，投資決策失誤，資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，資金活動(dòng)管控不嚴(yán)引起。大型企業(yè)通常在重大投融資和重大資金支付方面管控比較完善，但在日常資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，因?yàn)椴糠謽I(yè)務(wù)涉及的資金量小、重復(fù)繁瑣，而不能夠嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制定的資金管理制度，從而造成資金被挪用、侵占。比如部分財(cái)會(huì)人員不重視辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印鑒使用管理，印鑒移交不辦理相關(guān)手續(xù)，有可能讓別有用心的人抓住漏洞，借機(jī)將印鑒和票據(jù)集中到自己一人保管，挪用單位資金，造成企業(yè)資金損失。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)方面

在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，供應(yīng)商選擇不當(dāng)，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范等情況，是引起采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。部分企業(yè)會(huì)按照采購(gòu)標(biāo)的金額的大小來(lái)選擇不同的采購(gòu)方式，部分人員會(huì)利用這個(gè)漏洞，通過(guò)“化整為零”的方法，選擇審批權(quán)限最低、流程最少的采購(gòu)方式，用來(lái)規(guī)避采購(gòu)審批環(huán)節(jié)，達(dá)到舞弊的目的。有些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，會(huì)利用部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如管理咨詢項(xiàng)目）無(wú)明確標(biāo)準(zhǔn)的情況，采用“圍標(biāo)”的手段，伙同外部機(jī)構(gòu)將采購(gòu)合同標(biāo)的擴(kuò)大，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)主要由存貨積壓或短缺，固定資產(chǎn)使用效能低下，無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)等原因產(chǎn)生。但資產(chǎn)管理最大的風(fēng)險(xiǎn)，是資產(chǎn)管理體系的不完善。部分企業(yè)受行業(yè)特點(diǎn)以及歷史原因的影響，資產(chǎn)管理是一本“糊涂賬”，雖然會(huì)定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查工作，但流于形式，“前清后亂”，資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬和資產(chǎn)卡片不能做到一一對(duì)應(yīng)，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。部分企業(yè)對(duì)存量存貨管理不規(guī)范，存量物資品類和數(shù)量不清晰，造成庫(kù)存物資地積壓和浪費(fèi)。

（四）銷售業(yè)務(wù)方面

市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力都是銷售環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因。部分企業(yè)對(duì)客戶信用管理存在缺失，不能及時(shí)掌握客戶信用相關(guān)信息，也沒(méi)有通過(guò)嚴(yán)苛的給付款方式進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回。同時(shí)，對(duì)于已核銷壞賬，沒(méi)有后續(xù)的追補(bǔ)跟蹤機(jī)制，使得款項(xiàng)追繳存在漏洞。部分業(yè)務(wù)人員和客戶相互勾結(jié)，通過(guò)“跑、冒、滴、漏”、“螞蟻搬家”的方式，侵蝕企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

（五）研究與開發(fā)方面

研究與開發(fā)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)源于研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證，研發(fā)過(guò)程管理不善，研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足等方面。部分企業(yè)投資的研究開發(fā)項(xiàng)目，受企業(yè)自身科研實(shí)力的影響，采用不合理的外部合作方式，導(dǎo)致研究開發(fā)成果核心技術(shù)被外部合作方所掌握，在支出相應(yīng)的研究開發(fā)成本支出后，未能獲得研究成果，更談不上成果轉(zhuǎn)化收益的取得。

（六）工程項(xiàng)目方面

在部分企業(yè)中，工程領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相對(duì)較高，主要包括工程立項(xiàng)缺乏可行性研究，項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，竣工驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。有些工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程實(shí)施內(nèi)容的把控不嚴(yán)格，導(dǎo)致工程項(xiàng)目嚴(yán)重超概預(yù)算，然后采用其他方式進(jìn)行變通彌補(bǔ)工程超概的問(wèn)題。有些工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程階段性驗(yàn)收和隱蔽工程驗(yàn)收不關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程投入使用后產(chǎn)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，給企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)極大的影響。

（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)方面

企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)管控不嚴(yán)，極易給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要原因包括，對(duì)外擔(dān)保審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)?shù)?。部分下屬企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)總部制定的擔(dān)保審批制度，不履行擔(dān)保業(yè)務(wù)審批流程，通過(guò)“體外循環(huán)”的方式，私自對(duì)外提供擔(dān)保，最終導(dǎo)致企業(yè)因此承擔(dān)連帶責(zé)任，背負(fù)高額債務(wù)，影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)。

（八）業(yè)務(wù)外包方面

在企業(yè)業(yè)務(wù)外包活動(dòng)中，外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)等行為，都容易引起業(yè)務(wù)外包活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)沒(méi)有規(guī)范業(yè)務(wù)外包范圍，將核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加、員工技能水平下降的同時(shí)，甚至導(dǎo)致企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的下降，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（九）財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供與分析利用方面

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，或者不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制、提供和利用環(huán)節(jié)最大的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)為了應(yīng)對(duì)上級(jí)單位的績(jī)效考核或者外部單位的審計(jì)監(jiān)督，會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度運(yùn)用的“合理空間”，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不合理的調(diào)劑，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，進(jìn)而影響到內(nèi)、外部報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的有效利用，甚至做出錯(cuò)誤的判斷和決策。endprint

（十）全面預(yù)算方面

部分企業(yè)預(yù)算制度不健全，預(yù)算編制方法不科學(xué)，執(zhí)行中缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。特別是預(yù)算編制環(huán)節(jié)，如果企業(yè)預(yù)算編制依據(jù)不合理、方法不科學(xué)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資源的配置出現(xiàn)不合理的情況，甚至出現(xiàn)完全錯(cuò)誤的投資決策，不僅影響后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行，更有可能造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。部分預(yù)算管理人員，會(huì)利用預(yù)算上下級(jí)信息不對(duì)稱的漏洞，故意少報(bào)收入、多報(bào)成本，造成“預(yù)算松弛”。

（十一）合同管理方面

企業(yè)合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)形成主要集中在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不訂立合同、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐、合同履行監(jiān)控不當(dāng)?shù)确矫?。部分企業(yè)在合同簽訂時(shí)，未能對(duì)重大合同的條款進(jìn)行仔細(xì)的審查，或者聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)合同條款進(jìn)行審閱，導(dǎo)致簽訂的合同存在重大疏漏，使得企業(yè)產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)損失。

（十二）內(nèi)部信息傳遞方面

企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)部信息傳遞不通暢，是內(nèi)部信息傳遞方面最大的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)部門間壁壘嚴(yán)重，各部門對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的理解和把握不一致，內(nèi)部信息傳遞機(jī)制尚未建立健全。在外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化的情況，因?yàn)閮?nèi)部信息的傳遞不暢通，而不能有效、及時(shí)的制定應(yīng)對(duì)策略，可能會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展走向，出現(xiàn)不可逆轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)后果。

（十三）信息系統(tǒng)方面

目前，信息系統(tǒng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的一種媒介，但信息系統(tǒng)規(guī)劃不合理、開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求、運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制造障礙、帶來(lái)危害。比如在系統(tǒng)研究規(guī)劃階段，沒(méi)有組織深入調(diào)研，未充分了解企業(yè)管理基礎(chǔ)，不能從企業(yè)整體的角度來(lái)謀劃系統(tǒng)研發(fā)工作，就會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)投運(yùn)后，出現(xiàn)功能不完善導(dǎo)致工作效率低下，模塊間數(shù)據(jù)交換不暢導(dǎo)致相關(guān)信息需要手工重復(fù)錄入等問(wèn)題，更有甚者，因?yàn)橄到y(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的缺陷，導(dǎo)致信息系統(tǒng)需要推倒重來(lái)的情況出現(xiàn)，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

三、結(jié)語(yǔ)

本文只是在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的框架范圍內(nèi)，從相對(duì)片面和狹窄的角度，以自身認(rèn)知水平為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的識(shí)別。實(shí)際上，不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)類型的企業(yè)，以及不同的外部環(huán)境，不同的內(nèi)部管理手段，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的手段也會(huì)不停的推陳出新。

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