蔣榮

【摘要】“營改增”政策在建筑行業(yè)的落地將會對相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生顯著影響，同時誘發(fā)稅務(wù)管理領(lǐng)域的新的風(fēng)險因素。文章首先闡述了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，然后分析了營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析，最后提出了稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管控舉措。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險管理

建筑業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，對國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和促進城鄉(xiāng)居民就業(yè)具有重要意義。在國家進行稅收體制改革的背景下，建筑業(yè)于2016年5月開始被納入新一輪營改增改革的試點行業(yè)[1]。營改增改革必將對建筑業(yè)的各方面工作造成深遠的影響，建筑企業(yè)本身也需要進行適應(yīng)性的調(diào)整和改革，以應(yīng)對未來的稅制變化，不僅要關(guān)注稅制改革對企業(yè)日常運營的影響，也需要關(guān)注稅改背景下面臨的稅務(wù)風(fēng)險。因此，加強營改增背景下建筑企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險管理研究，有助于建筑企業(yè)應(yīng)用相應(yīng)的風(fēng)險管理方式方法，合理控制企業(yè)支出、減少稅負(fù)來促進企業(yè)的健康和長久的發(fā)展。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

在“營改增”實施之后，建筑企業(yè)在稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金方面都會產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。因此，只有對上述影響進行深入分析，才能為建筑企業(yè)設(shè)計出科學(xué)、合理的增值稅納稅籌劃方案。

（一）稅制方面的變化

我國的“營改增”稅制改革方案始于2011年，當(dāng)時國務(wù)院批準(zhǔn)的改革方案中將建筑業(yè)的增值稅稅率定為11%[2]。因此，在建筑行業(yè)實施營改增試點之后，稅制將會發(fā)生比較大的變化，同時也會對建筑企業(yè)本身的生產(chǎn)運營產(chǎn)生比較大的影響。

首先，建筑業(yè)的企業(yè)征稅稅率將由原來的3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。稅率的變化無疑會給建筑企業(yè)本身產(chǎn)生比較大的影響。

其次，營改增改革將對建筑企業(yè)的計稅方式產(chǎn)生比較大的影響，并由此傳導(dǎo)到企業(yè)財務(wù)管理的各個層面，并需要采取適應(yīng)性的變革措施。根據(jù)稅改的具體方案，國家對建筑企業(yè)制定了17%、13%、11%、6%等四檔進項稅稅率。具體而言，企業(yè)的應(yīng)征消項稅稅額的認(rèn)定需要以銷售額進行確認(rèn)，而進項稅的稅額則由建筑企業(yè)的成本項進行計算，而應(yīng)繳的增值稅則為上述兩項稅額之差。由此可見，營改增理論上可以避免重復(fù)征稅。

（二）建筑企業(yè)稅負(fù)有所增加

根據(jù)此次稅改政策以及我國建筑企業(yè)的現(xiàn)狀，在營改增改革之后，我國大部分企業(yè)的稅負(fù)將會明顯增加，其原因主要有以下幾個方面：

一是建筑企業(yè)取得進項稅額比較困難。在營改增實施之后，雖然建筑企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)政策進行成本抵扣，但是抵扣的前提是有相關(guān)的增值稅發(fā)票[3]。在當(dāng)前的建筑市場，部分增值稅發(fā)票索取存在一定的難度。例如，建筑企業(yè)的原料和設(shè)備供應(yīng)商中有許多個人或小規(guī)模納稅人，在營改增之后上述供應(yīng)商往往僅能提供3%的增值稅發(fā)票。此外，建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占比較大，目前這部分成本并不能通過增值稅發(fā)票進行抵扣。綜合以上原因，在營改增之后某建筑企業(yè)的稅負(fù)將會有明顯的增加。

二是增值稅預(yù)定稅率偏高。在進入經(jīng)濟新常態(tài)之后，我國的建筑業(yè)逐步進入微利時代。在營改增方案中，建筑業(yè)的增值稅稅率定為11%，相比稅改前3%的營業(yè)稅稅率，增幅高達8個百分點。稅率的提高無疑成為建筑行業(yè)整體稅負(fù)增高的主要原因。

三是改革前購買的動產(chǎn)不能抵扣。根據(jù)稅改方案，建筑企業(yè)在營改增之前購置的動產(chǎn)不列入抵扣范圍，不能用于增值稅抵扣，同時建筑企業(yè)在稅改前的固定資產(chǎn)也無法用于抵扣，這無形中增加和建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（三）稅務(wù)管理的改變

稅制的改變將會對建筑企業(yè)的額稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響，并主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是營改增將大幅提升建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本。例如，為滿足增值稅征管要求，建筑企業(yè)需要購買專用的稅控裝置，同時要配備專人管理增值稅專用發(fā)票，這都在無形中增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本[4]。二是營改增之后稅收管理內(nèi)容增多，管理流程更為復(fù)雜，這也會增加建筑企業(yè)的稅收管理難度，給管理工作帶來較大的挑戰(zhàn)。

（四）資金壓力變大

建筑企業(yè)在營改增之前是代開發(fā)票是納稅，而在此次稅改之后則是取得增值稅發(fā)票后的180天之內(nèi)對進項稅進行認(rèn)證，并在工程計量完成后即刻納稅。一般情況下，在工程計量完成階段，建筑企業(yè)尚未收到工程款項，因此就需要企業(yè)先行墊付納稅資金，這勢必會造成建筑企業(yè)流動資金壓力增大，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。

二、營改增背景下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

（一）納稅籌劃缺乏適應(yīng)性改革

由于營改增在建筑企業(yè)開展試點工作僅有一年多的時間，雖然廣大建筑企業(yè)經(jīng)過前期宣傳和對營改增改革內(nèi)容的分析和理解，均能夠認(rèn)識到稅改對自身管理和運營的深刻影響，但是由于人員素質(zhì)、管理機制方面因素的影響，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作并沒有對營改增進行積極反應(yīng)，并作出適應(yīng)性的調(diào)整和變革，因此普遍缺乏適應(yīng)增值稅稅后要求的納稅籌劃意識[5]。另一方面，部分建筑企業(yè)對營改增改革的影響缺乏認(rèn)知度和應(yīng)有的重視，沒有制定相應(yīng)的應(yīng)對和改革舉措。這就造成營改增給建筑企業(yè)帶來了很多納稅籌劃的空間，但是建筑企業(yè)的管理者卻不能利用有效的管理改革抓住這些空間，并籍以調(diào)控與企業(yè)財務(wù)有關(guān)的各項工作。

（二）缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員

在營改增改革之后，建筑企業(yè)的納稅籌劃管理設(shè)計諸多領(lǐng)域，涉及的內(nèi)容更為復(fù)雜。以增值稅管理為例，其主要涉及開具增值稅發(fā)票、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計核算管理等眾多內(nèi)容，上述管理內(nèi)容比營業(yè)稅稅制下的管理更為復(fù)雜，專業(yè)性也更強。因此，納稅籌劃管理的變化對建筑企業(yè)的納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)均提出了更高的要求。但是，我國的建筑企業(yè)往往不具有專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員，企業(yè)原有的納稅籌劃人員比較熟悉營業(yè)稅稅制，對增值稅領(lǐng)域的相關(guān)政策了解不足，極容易導(dǎo)致在進行納稅籌劃時出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，給建筑企業(yè)造成負(fù)面影響。endprint

（三）合同管理不完善

在建筑行業(yè)實施營改增之后，相關(guān)企業(yè)的合同管理也會因之受到不同程度的影響。長期以來，建筑企業(yè)并不重視合同管理，對合同本身的約束力和法律作用認(rèn)識不足，僅將建筑合同作為建筑工程施工階段的技術(shù)性約束文件。由于建筑企業(yè)對合同的錯誤認(rèn)知，造成合同質(zhì)量普遍較低。在營改增改革之后，廣大建筑企業(yè)的管理理念并沒有迅速改變，仍然基于傳統(tǒng)的思想認(rèn)知對待建筑合同，在合同的內(nèi)容和條款制定以及后續(xù)的合同簽訂都采取一種相對粗放的態(tài)度，合同內(nèi)容的嚴(yán)密性明顯不足。而在營改增的背景下，合同簽訂的各方均需要根據(jù)合同的內(nèi)同和相關(guān)條款控制和提高進項稅的抵扣，這對于建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃而言顯然十分重要。由于建筑合同種類繁多內(nèi)容復(fù)雜，在簽訂合同過程中如不對內(nèi)容和條款進行仔細(xì)審核，極容易造成含稅項方面的問題和糾紛。因此，合同管理在營改增之后將對建筑企業(yè)的稅務(wù)工作產(chǎn)生重要影響，而合同管理不完善也成為建筑企業(yè)營改增背景下的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。

（四）稅務(wù)處理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性不足

在營業(yè)稅時代，建筑企業(yè)的稅務(wù)處理工作相對簡單，納稅籌劃的空間有限。因此，廣大建筑企業(yè)對稅務(wù)管理工作不夠重視，相關(guān)賬務(wù)的處理也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在營改增之后，建筑企業(yè)仍舊按照傳統(tǒng)思維處理企業(yè)賬務(wù)，就會產(chǎn)生比較嚴(yán)重的問題。例如，在稅改之后，建筑企業(yè)的入賬模式發(fā)生了改變，由營業(yè)稅時代的報銷憑證式入賬，轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑枕椖康膶嶋H采購數(shù)據(jù)入賬，這種變化勢必會造成建筑企業(yè)在進行增值稅核算過程中會計科目的增加，進而大幅增加核算工作量和工作難度。另一方面，在營改增背景下，企業(yè)的財務(wù)人員進行稅務(wù)處理時需要根據(jù)建筑項目的具體數(shù)據(jù)進行計算，并按照新的稅收政策進行稅額抵扣核算。面對上述工作，建筑企業(yè)的稅務(wù)處理人員和相關(guān)的財務(wù)人員必須要根據(jù)營改增的具體政策優(yōu)化工作，進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁~目管理。顯然，傳統(tǒng)的賬目管理思維已經(jīng)不能適應(yīng)新稅改要求，將會給企業(yè)的稅收籌劃與管理帶來潛在風(fēng)險。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管控舉措

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

由于營業(yè)稅背景下稅務(wù)工作方面相對粗放的管理，致使大多數(shù)建筑企業(yè)沒有構(gòu)建起完善的稅務(wù)籌劃體系。這一現(xiàn)狀如不盡快改變，不僅不能管控營改增背景下企業(yè)面臨的傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，還將會導(dǎo)致新的風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，廣大建筑企業(yè)一定要以戰(zhàn)略性的高度審視這一問題，切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工作態(tài)度和方法，強化對稅務(wù)籌劃管理工作的重視，根據(jù)營改增稅制改革的具體要求，構(gòu)建其相對完善的稅務(wù)籌劃體系。具體而言，稅務(wù)籌劃體系的構(gòu)建的基本出發(fā)點是增加建筑企業(yè)的整體效益，在稅務(wù)法律和政策允許的范圍內(nèi)，通過合理的納稅籌劃降低企業(yè)的稅負(fù)水平。另一方面，建筑企業(yè)的稅收籌劃體系的設(shè)計和構(gòu)建必須要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，特別是要充分結(jié)合企業(yè)的各項經(jīng)濟工作，并一次為基礎(chǔ)優(yōu)化整個企業(yè)的財務(wù)工作和生產(chǎn)模式?？傊?，建筑企業(yè)要通過稅務(wù)籌劃體系的構(gòu)建，帶動企業(yè)管理水平的提高，以期主動適應(yīng)營改增背景下稅務(wù)環(huán)境變化，有效管控建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）提高財務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)是影響企業(yè)納稅籌劃水平的重要因素。在營改增背景下，企業(yè)面臨者稅務(wù)政策和納稅籌劃方面的重大調(diào)整，這必然對企業(yè)財務(wù)人員，特別是稅務(wù)管理和納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，廣大建筑企業(yè)應(yīng)該從自身的管理需求出發(fā)，積極響應(yīng)政府的號召，增設(shè)專門的增值稅稅務(wù)管理人員。首先，企業(yè)可以通過人才招聘的方式，聘用具有建筑業(yè)增值稅稅務(wù)管理和納稅籌劃方面的專門人才；其次，針對企業(yè)原有稅務(wù)管理人員對增值稅了解不足的情況，建筑企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行知識培訓(xùn)。培訓(xùn)的主要內(nèi)容是現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策以及建筑行業(yè)進行營改增相關(guān)試點的具體財稅政策。同時，我國建筑行業(yè)的營改增改革仍處于試驗階段，今后要針對新政策進行二次培訓(xùn)，不斷增進企業(yè)人員對營改增政策的了解。

（三）重視合同管理工作

建筑企業(yè)的經(jīng)營和管理離不開大量的合同，而合同的管理與營改增背景下籌劃與稅務(wù)風(fēng)險具有重要關(guān)系。由于長期以來建筑企業(yè)的合同管理一直處于比較粗放的裝態(tài)，要迅速強化合同管理無疑是一項比較艱巨的工作。由于建筑工程，特別是大型建筑工程的工期一般較長，對營改增之前簽訂的合同，建筑企業(yè)可以以討論、協(xié)商的姿態(tài)與供應(yīng)商或合作伙伴進行溝通，本著雙方利益不受損失的原則，對合同中不夠精細(xì)的內(nèi)容和條款進行優(yōu)化補充。在營改增之后，建筑企業(yè)必須要重視合同管理的重要性，在與供應(yīng)商、業(yè)主以及合作伙伴簽訂合同的過程中，必須要重視合同內(nèi)同和條款的擬定，特別是涉稅的定價、發(fā)票等內(nèi)容和條款進行充分協(xié)商，給出盡量詳盡的要求。此外，建筑企業(yè)在合同擬定過程中要選擇對自身有利的內(nèi)容和形式，通過有效的合同管理降低企業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)支出。由于合同管理具有較強的業(yè)務(wù)性和技術(shù)性，需要相關(guān)人員具有較高的素質(zhì)。因此，企業(yè)要加強對合同管理人才的引進以及對原有人員的培訓(xùn)，為提高合同管理水平提供人力資源支持。

（四）優(yōu)化稅務(wù)管理工作

稅務(wù)管理工作是建筑企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在營改增的過渡時期更具有重要的作用和價值，必須要引起建筑企業(yè)的足夠重視。首先，建筑企業(yè)必須要重視營改增背景下稅務(wù)管理工作的規(guī)范化建設(shè)，通過提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)的納稅工作和會計核算工作，同時加強企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督力度，重點加強稅改前后變化較大的進項和消項工作的管控力度。其次，建筑企業(yè)要加強組織機構(gòu)建設(shè)，通過企業(yè)層面的稅務(wù)管理工作整合和信息數(shù)據(jù)資源共享，強化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的管控力度。最后，建筑企業(yè)要構(gòu)建起必要的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，通過對企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和定期分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，是企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠盡快適應(yīng)營改增對企業(yè)提出的新要求。

四、結(jié)語

總之，營改增改革對建筑企業(yè)的稅收籌劃和稅務(wù)管理產(chǎn)生著廣泛而深刻的影響，建筑企業(yè)必須要進行是影響變革，特別是管理制度和管理體系方面的變革，適應(yīng)稅制改革的新形勢和新要求。當(dāng)然，建筑企業(yè)的營改增是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅會對建筑企業(yè)本身產(chǎn)生顯著影響，還會對整個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。因此，從長遠來看，只有將這些企業(yè)全部納入稅改范圍，才能保證建筑企業(yè)“營改增”改革的順利推進。對建筑企業(yè)而言，應(yīng)該根據(jù)稅改要求，積極應(yīng)對，做出對企業(yè)最有利的選擇，將改革的負(fù)面影響降到最低。

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