楊玲

【摘 要】內(nèi)部控制和全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。構(gòu)建基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制不僅有利于促進企業(yè)的發(fā)展，也有利于增強企業(yè)的競爭力。然而在企業(yè)實施基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，面臨著各式各樣的問題。本文從面臨的問題入手，找到問題的根源并尋找解決途徑。

【關(guān)鍵詞】全面預算管理；內(nèi)部控制；問題；根源；途徑

基于全面預算管理的內(nèi)部控制在我國企業(yè)推行以來，應該說得到了很大的發(fā)展，但仍然存在著許多問題。為了更為直觀地了解和分析企業(yè)實施基于全面預算管理的內(nèi)部控制存在的問題及其根源，本文將結(jié)合揚州亞星客車股份有限公司進行研究分析。

一、基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）部分企業(yè)以全面預算管理代替內(nèi)部控制

目前，在已經(jīng)實施基于全面預算管理的內(nèi)部控制的企業(yè)中，有部分企業(yè)沒有認識到全面預算管理與內(nèi)部控制的職能并不相同。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是重全面預算組織機構(gòu)的建立而輕內(nèi)部控制組織機構(gòu)的設(shè)置；二是重預算目標的落實而輕內(nèi)部控制的具體要求；三是企業(yè)績效考評中重視預算目標的考核而輕視內(nèi)部控制目標的考核；四是重全面預算管理軟件的開發(fā)而輕內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的投入；五是重全面預算的監(jiān)督而輕內(nèi)部控制的監(jiān)控。

以亞星客車為例，亞星客車全面預算管理目標中出現(xiàn)了保證單位的經(jīng)營效率和效果這一內(nèi)部控制目標。內(nèi)部控制考核中應該對風險管理的考核卻作為全面預算管理考核的一部分。由此可知，亞星客車有將全面預算管理代替內(nèi)部控制的嫌疑。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算的組織機構(gòu)不合理

內(nèi)部控制組織機構(gòu)是內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，許多企業(yè)的內(nèi)部控制組織雖然都有董事會和經(jīng)理層，但其內(nèi)部控制組織還存在以下幾個方面的問題：一是有些企業(yè)雖然設(shè)立了監(jiān)事會，但卻屬于表面工程，沒有實質(zhì)性的執(zhí)行。二是經(jīng)理層下屬的各個層級劃分不夠明確。大部分企業(yè)的全面預算組織機構(gòu)中都包括了董事會和預算編制部門，但預算管理委員會和預算監(jiān)督考核部門有所欠缺。主要表現(xiàn)在以下方面：一是有些企業(yè)沒有在全面預算組織機構(gòu)中設(shè)立預算管理委員會。二是有些公司將預算管理委員會當做是表面工程，沒有實質(zhì)性的執(zhí)行，甚至有些企業(yè)會讓財務部門兼職這些工作。三是有些企業(yè)缺少預算監(jiān)督考核部門，這樣直接降低了監(jiān)督考核的執(zhí)行力度且影響其獨立性。

仍以亞星客車為例，從亞星客車的《內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》可以看出，該上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層，但是各層級部門中沒有內(nèi)部控制建設(shè)的工作組。因此，亞星客車內(nèi)部控制的組織機構(gòu)還不夠完善。該上市公司的《全面預算管理制度》指出公司設(shè)立了全面預算領(lǐng)導小組、全面預算辦公室及企業(yè)策劃處，但是卻缺少預算管理委員會以及專門的預算編制、監(jiān)督考核部門。由此可知亞星客車全面預算管理的組織機構(gòu)不合理。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制實施中預算的執(zhí)行與考核不到位

預算的執(zhí)行是在預算編制、審批、下達之后將預算指標分解和責任落實。目前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制實施過程中只重視預算計劃的編制而忽視預算方案的執(zhí)行與考核。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)將大部分的人力、物力、財力投入到預算的編制中而對于預算的執(zhí)行與考核投入較少。二是在執(zhí)行預算時管理者很少關(guān)注預算的執(zhí)行方案是否符合預算目標，如果不符合，沒有找出與預算目標不相符的原因。三是一些企業(yè)沒有統(tǒng)一的考核標準，預算管理中的考核只以預算標準為依據(jù)進行。

以亞星客車為例，亞星客車由各個部門負責預算的執(zhí)行，沒有將具體的預算指標落實給職工即沒有給員工明確具體的預算執(zhí)行標準。公司以收入、利潤指標作為部門的預算考核指標，其預算考核指標較為單一，沒有設(shè)置一些流動性指標如現(xiàn)金流量指標、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標等。由此可知，亞星客車內(nèi)部控制實施中預算的執(zhí)行與考核不到位。

（四）基于全面預算管理的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全

衡量企業(yè)的信息系統(tǒng)是否健全的一個重要依據(jù)是軟件的推行情況。目前，我國許多企業(yè)實施了基于全面預算管理的內(nèi)部控制，但是它們的信息系統(tǒng)不夠健全。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)沒有專門的全面預算管理軟件與內(nèi)部控制軟件。國內(nèi)外可供選擇的全面預算管理軟件已經(jīng)有很多，如：海波龍、東華厚盾等。但是還是有不少企業(yè)用傳統(tǒng)的EXCEL處理數(shù)據(jù)，甚至還有些企業(yè)用手工方式處理數(shù)據(jù)。內(nèi)部控制的軟件也不在少數(shù)，如用友、金蝶、浪潮等。然而還有一部分企業(yè)沒有購買使用。二是企業(yè)雖然有全面預算管理軟件、內(nèi)部控制軟件及ERP管理系統(tǒng)，但是它們大多互相分割、互不相連，企業(yè)沒有將它們?nèi)跒橐惑w，沒有使管理軟件系統(tǒng)化。

仍以亞星客車為例，亞星客車使用了ERP與PDM這兩種管理系統(tǒng)軟件，但是卻缺少專門的內(nèi)部控制軟件與全面預算管理軟件。這會使得公司無法傳遞涵蓋全面預算管理與內(nèi)部控制的信息，不利于企業(yè)建立基于全面預算管理的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

二、基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的根源

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制和全面預算管理不重視

當前，我國很多企業(yè)對全面預算管理及內(nèi)部控制不夠重視，認識不夠到位。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是沒有看到這兩個制度的價值所在。由于全面預算管理與內(nèi)部控制在我國推行的時間還不長，許多企業(yè)對其認識不足，認為是可有可無的。二是管理層對這兩個制度存在錯誤的認識。許多企業(yè)認為實施全面預算管理及內(nèi)部控制的花費要多于給企業(yè)帶來的利潤，所以許多企業(yè)不愿意實施全面預算管理與內(nèi)部控制。三是許多企業(yè)不愿意花很多資金購買及改進全面預算管理與內(nèi)部控制的軟件，認為這是對企業(yè)資源的浪費。四是管理層認為內(nèi)部控制及全面預算管理職工的工作對企業(yè)經(jīng)營效益的提升作用不大，所以對崗位的任職要求較低，發(fā)放給相關(guān)職工的薪酬較少。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括職務分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、業(yè)績報告控制、財產(chǎn)安全控制、內(nèi)部審計控制、人員素質(zhì)控制等方面。企業(yè)全面預算管理制度的主要內(nèi)容有以下四個方面：編制制度、審核制度、監(jiān)督制度及考核制度。

目前，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的常規(guī)內(nèi)容不夠全面，如部分企業(yè)人員素質(zhì)控制等方面相對較為薄弱。二是有些企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度的常規(guī)內(nèi)容較為完整，但是具體的規(guī)定卻有所欠缺。以亞星客車為例，該上市公司缺少文件記錄控制以及人員素質(zhì)控制制度。因此，亞星客車內(nèi)部控制制度不完善。

目前，許多企業(yè)缺乏完善的全面預算管理制度，主要表現(xiàn)在以下方面：一、很多企業(yè)沒有建立專門的監(jiān)督制度，無法對部門和員工的預算執(zhí)行過程進行有效監(jiān)督。二、大多數(shù)企業(yè)的預算管理委員會沒有制定預算考核制度，缺少預算執(zhí)行評價標準及定期的預算考核。三、有些企業(yè)雖然設(shè)立了編制制度、審核制度、監(jiān)督制度及考核制度，但是其具體的規(guī)范與要求并不夠完善。以亞星客車為例，亞星客車全面預算管理制度中雖然有編制制度、審核制度、監(jiān)督制度以及考核制度，但不難看出其各制度中具體的規(guī)范還有所欠缺，如：編制制度中預算目標只是以年度經(jīng)營計劃為依據(jù)，沒有考慮企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃；預算考核制度中沒有將預算執(zhí)行情況與預算目標相對照，也沒有相應的獎懲制度。由此可知，亞星客車的全面預算管理制度不夠完善。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理的績效考評機制不健全

目前，許多企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制及全面預算管理績效考評機制，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有些企業(yè)績效考評中沒有包含預算管理，或者即使有預算管理，但是其執(zhí)行力度很弱。其次，有些企業(yè)只注重內(nèi)部控制及全面預算管理指標的執(zhí)行與考核，績效考評制度有所缺失。這主要表現(xiàn)在企業(yè)對內(nèi)部控制與全面預算執(zhí)行情況的考評內(nèi)容模糊、考評原則缺失、考評方式隨意，考評指標不夠全面。最后，企業(yè)考核標準較為簡單。有些企業(yè)只是將預算指標作為考核的標準，缺少對員工績效、能力、素質(zhì)的考評。

以亞星客車為例，該上市公司獨立董事與監(jiān)事按固定的數(shù)額領(lǐng)取薪酬，從公司獲得的稅前報酬總額都一樣，顯然公司對獨立董事與監(jiān)事沒有設(shè)立績效考評機制，更不用說對全面預算管理與內(nèi)部控制的考評。公司將預算指標的執(zhí)行情況作為對部門負責人的績效考評依據(jù)，沒有將內(nèi)部控制的指標執(zhí)行情況以及他們的能力、素質(zhì)等考慮到考評中去。公司對普通員工的考評主要是工作時間，忽視了工作的質(zhì)量、態(tài)度以及對全面預算管理與內(nèi)部控制的考核，這些都是不合理的。因此，亞星客車對相關(guān)人員的全面預算管理考評不到位且普遍缺少對內(nèi)部控制的考評，公司內(nèi)部控制及全面預算管理的績效考評機制不健全。

（四）企業(yè)內(nèi)部信息溝通不到位

企業(yè)內(nèi)部需要溝通的信息主要是生產(chǎn)經(jīng)營管理信息。目前，許多企業(yè)在內(nèi)部交流與溝通上都沒有做到位。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)的溝通方式不夠多樣化，有些企業(yè)注重文字的溝通而忽視口頭的溝通，注重正式的溝通而忽視非正式的溝通。二是企業(yè)溝通的信息沒有全面性，有些企業(yè)內(nèi)部溝通的信息只是財務信息，沒有溝通管理等方面的非財務信息。三是有些企業(yè)內(nèi)部信息溝通不夠及時。信息缺乏及時性必然會降低其質(zhì)量，不能為企業(yè)帶來最大的效益。

以亞星客車為例，該公司近三年在年度報告的自我評價中將內(nèi)部信息溝通認為是一般缺陷。亞星客車近三年董事會會議召開次數(shù)相同，主要采取現(xiàn)場會議方式、電話通訊方式以及現(xiàn)場結(jié)合電話通訊方式，缺少視頻通訊等方式。其中以現(xiàn)場會議召開的方式逐漸減少，取而代之的是電話通訊的方式。而電話通訊方式有其特定的缺點，如缺少肢體語言、互動難以進行等，所以公司董事會會議召開方式有所欠缺。由亞星客車董事會會議的召開方式可以看出該上市公司內(nèi)部信息溝通不夠到位。

三、進一步加強全面預算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）企業(yè)管理層應從根本上提高對內(nèi)部控制與全面預算管理的認識

內(nèi)部控制和全面預算是企業(yè)管理的重要組成部分，也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。為了確保內(nèi)部控制與全面預算管理的有效運行，企業(yè)管理層可以從以下方面加強對這兩個制度的認識。

1、企業(yè)管理層應充分認識到內(nèi)部控制與全面預算管理的重要性。企業(yè)可以將內(nèi)部控制及全面預算管理的實施效果作為企業(yè)管理者的績效考評的一個依據(jù)，這樣管理層會為了自身利益的而認識到內(nèi)部控制及全面預算管理的重要性，從而提高他們對內(nèi)部控制及全面預算管理的認識。

2、企業(yè)管理層應加強內(nèi)部控制及全面預算管理的學習。企業(yè)可以對管理者進行內(nèi)部控制及全面預算管理方面的培訓或者將他們派遣到高校進行深造。學習是提高對內(nèi)部控制與全面預算管理的認識最直接的途徑。

3、加強內(nèi)部控制與全面預算管理的宣傳。宣傳是加強認識的有效手段，能夠很直觀地提升管理人員對內(nèi)部控制及全面預算管理的認識。企業(yè)要想加強對內(nèi)部控制及全面預算管理的宣傳，可以從明確宣傳的目標、優(yōu)化宣傳的渠道、做好活動的控制等方面入手。

（二）進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理制度

完善的內(nèi)部控制及全面預算管理制度可以為企業(yè)營造一個良好的氛圍，有利于全面預算管理及內(nèi)部控制的實施，有利于構(gòu)建一個基于全面預算管理的內(nèi)部控制。企業(yè)可以從以下幾點完善內(nèi)部控制及全面預算管理制度。

1、完善內(nèi)部控制制度。首先，將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行改善。作為內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，在改善內(nèi)部控制環(huán)境時主要從公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)的文化建設(shè)上著手。其次，對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督進行加強。內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度的順利推行，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督可以從內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部自我評價來實現(xiàn)。最后，對企業(yè)的外部監(jiān)督進行強化。由于內(nèi)部監(jiān)督的局限性，企業(yè)還要依賴于外部的監(jiān)督來保證內(nèi)部控制制度的實施，企業(yè)的外部監(jiān)督主要是注冊會計師審計等。

2、完善全面預算管理制度。首先，企業(yè)要健全管理的方法。良好的管理方法可以為建立完善的全面預算管理制度提供保障，企業(yè)可以從將收支與現(xiàn)金分離、推行目標成本管理等方式健全管理。其次，完善全面預算管理的考核制度。預算考核制度相對來說是薄弱環(huán)節(jié)，建立明確的預算考核制度，要將企業(yè)每一位員工預算執(zhí)行結(jié)果都納入其業(yè)績考核范圍，并將考核結(jié)果與績效工資相掛鉤。最后，企業(yè)要建立完善的執(zhí)行制度。執(zhí)行制度可以防止將全面預算管理浮于表面。企業(yè)可以通過強化執(zhí)行的規(guī)范以及責任制度來完善執(zhí)行制度。

3、完善內(nèi)部控制與全面預算管理的制度融合。內(nèi)部控制及全面預算管理融合的部分主要是預算控制，完善預算控制最主要的是要以人為本，貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則。

（三）建立完善的企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制

良好的內(nèi)部信息溝通機制是企業(yè)穩(wěn)定運營的保證，缺少內(nèi)部信息溝通必然會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)可以通過以下幾個方面來完善內(nèi)部信息溝通機制：

1、豐富企業(yè)內(nèi)部溝通的途徑與形式。企業(yè)可以用例會的途徑傳達內(nèi)部的信息，也可以通過舉辦部門或企業(yè)的聯(lián)歡會的方式來溝通。既可以用書面形式傳達，又可以用口頭及電子的形式。

2、重視內(nèi)部信息溝通的雙向性。很多企業(yè)都有由上而下的溝通方式，也就是上級說什么下級就做什么。企業(yè)要改變這樣的溝通方式，可以將由上而下的溝通方式與由下而上的方式相結(jié)合，使普通員工敢于提出不同的意見。

3、注重內(nèi)部信息溝通的及時性。這要求不能延誤信息的傳遞，在取得內(nèi)部信息時要將信息第一時間傳達給相關(guān)部門。及時傳遞信息可以保證信息的質(zhì)量，有助于企業(yè)完善內(nèi)部信息溝通機制。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理的信息化水平

近年來，隨著信息技術(shù)的不斷迅猛發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理的信息化水平已經(jīng)變得越來越重要。企業(yè)可以從以下幾個方面提高信息化水平。

1、購買信息管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制軟件及全面預算管理軟件。企業(yè)可以購買這三種軟件并將這三種軟件融為一體，使管理軟件系統(tǒng)化，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理的信息化水平。通過購買通用的信息管理系統(tǒng)不僅可以滿足企業(yè)信息傳遞的要求，而且相對于自行開發(fā)還可以節(jié)省一部分開支。

2、開發(fā)適合企業(yè)的信息管理系統(tǒng)及相關(guān)軟件。企業(yè)除了購買商業(yè)化的信息管理系統(tǒng)及軟件外還可以開發(fā)專用于本企業(yè)的信息管理系統(tǒng)。系統(tǒng)的開發(fā)方式有自行開發(fā)、外包開發(fā)及兩者并行這三種，企業(yè)可以根據(jù)自身的需求進行選擇。

3、建立企業(yè)自身的信息平臺。信息平臺的建設(shè)有助于內(nèi)部控制及全面預算管理相關(guān)信息的傳達，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制及全面預算管理的信息化水平。

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