侯文川

【摘 要】年初，審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，為了更好的貫徹落實(shí)新規(guī)定，本文站在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)提升、隊(duì)伍建設(shè)、手段改進(jìn)、觀念轉(zhuǎn)變等角度對(duì)落實(shí)新規(guī)定提出了具體的建議與措施。

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)；改進(jìn)；內(nèi)部審計(jì)；認(rèn)識(shí)；實(shí)踐

2018年1月12日，中華人民共和國審計(jì)署以11號(hào)令頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作站在國家治理角度，提出了新的要求。為了適應(yīng)新形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)部門必須盡快更新觀念，統(tǒng)籌審計(jì)工作管理，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。主要方略如下：

一、明確新的目標(biāo)

目標(biāo)管理是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，而使組織和個(gè)人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。美國管理大師彼得·德魯克在其名著《管理實(shí)踐》中指出：并不是有了工作才有目標(biāo)，而是相反，有了目標(biāo)才能確定每個(gè)人的工作。如果一個(gè)領(lǐng)域沒有目標(biāo)，這個(gè)領(lǐng)域的工作必然被忽視。內(nèi)部審計(jì)管理在新形勢(shì)下，也應(yīng)首先明確工作目標(biāo)，將部門目標(biāo)融進(jìn)企業(yè)目標(biāo)中，通過對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

一是要依據(jù)國家管理規(guī)定，建立與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相互銜接的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)管理體系。根據(jù)國家規(guī)定、企業(yè)目標(biāo)，建立內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)，并落實(shí)到專業(yè)發(fā)展規(guī)劃與年度工作計(jì)劃中，用于凝聚審計(jì)人員，以更好地發(fā)揮其積極性與主動(dòng)性。

二是應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全明確的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、經(jīng)費(fèi)保障、管理程序、考核規(guī)范等，讓審計(jì)人員明確內(nèi)部審計(jì)的管理流程，以便審計(jì)人員更好的提升個(gè)人業(yè)績，向著目標(biāo)努力。

二、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)有力的隊(duì)伍是保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本力量，沒有人力資源的保障，目標(biāo)就是空中樓閣、黃粱美夢(mèng)，無法落地實(shí)施，取得切實(shí)成果。強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)著重關(guān)注一下方面：

一是要建立與企業(yè)組織架構(gòu)相配套的審計(jì)監(jiān)督體系，使審計(jì)監(jiān)督的組織架構(gòu)能夠滿足“全覆蓋”的工作要求，且滿足強(qiáng)化“上審下”功能的基本需要。由于審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)施的差異性，審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建應(yīng)符合審計(jì)專業(yè)特點(diǎn)，不能用業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)思維建設(shè)，而應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以投入產(chǎn)出效率更高為標(biāo)準(zhǔn)，形成切實(shí)有效的組織架構(gòu)。

二是要配置具有管理視野、掌握內(nèi)控規(guī)律、法律與信息化知識(shí)等且熟悉企業(yè)運(yùn)營流程的復(fù)合型、高素質(zhì)的人才梯隊(duì)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)穿透、由基礎(chǔ)管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)邁進(jìn)，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要與企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者站在同一平臺(tái)探討企業(yè)經(jīng)營管理問題，必須要具有相當(dāng)水平的理論知識(shí)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)才能夠滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的要求。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與學(xué)習(xí)能力，是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)重要規(guī)劃內(nèi)容之一，要能夠嚴(yán)把審計(jì)人員入口關(guān)。

三是要建立持續(xù)的審計(jì)人員培訓(xùn)成長體系。很多審計(jì)人員來源于業(yè)務(wù)部門，離開具體業(yè)務(wù)工作崗位后，專業(yè)業(yè)務(wù)方面由于離開主流隊(duì)伍、信息渠道局限，加之業(yè)務(wù)繁忙，極易在專業(yè)領(lǐng)域方面慢慢被專業(yè)發(fā)展所淘汰，因此審計(jì)部門在拓寬審計(jì)人員知識(shí)面的同時(shí)，不應(yīng)忽視業(yè)務(wù)“精尖”的持續(xù)教育。保持對(duì)審計(jì)人員專業(yè)方面的持續(xù)教育，是促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍始終保持職業(yè)能力的重要途徑。

三、改進(jìn)審計(jì)手段

當(dāng)今社會(huì)，信息化深入人們生產(chǎn)生活方方面面，已經(jīng)像空氣一樣融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中。信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無紙化、信息化，會(huì)計(jì)電算化的迅速普及和被審計(jì)對(duì)象對(duì)計(jì)算機(jī)信息經(jīng)營管理系統(tǒng)的應(yīng)用，使得審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜。這些變化對(duì)審計(jì)的對(duì)象范圍、線索以及審計(jì)程序產(chǎn)生了很大的影響，如果審計(jì)工作人員只懂傳統(tǒng)手工審計(jì)，就無法從相關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中獲得審計(jì)工作所需要的各種原始數(shù)據(jù)，也就無法對(duì)審計(jì)對(duì)象的隱性化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行正確的評(píng)估。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，提出了審計(jì)全覆蓋的工作要求，要實(shí)現(xiàn)全覆蓋沒有現(xiàn)代化、智能化的分析手段很難達(dá)到，因此，審計(jì)手段的提升刻不容緩。

一是提高信息化審計(jì)的認(rèn)識(shí)。要正確認(rèn)識(shí)信息化技術(shù)在審計(jì)改革創(chuàng)新中發(fā)揮的作用，要消除畏難情緒，計(jì)算機(jī)審計(jì)在某一項(xiàng)目初見成效，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并適時(shí)推廣，逐步形成規(guī)模，實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)全覆蓋；要同步推進(jìn)軟件平臺(tái)、人員培養(yǎng)、制度規(guī)定等配套建設(shè)，才能真正最大程度發(fā)揮信息技術(shù)在實(shí)際審計(jì)工作中的效能。

二是加強(qiáng)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)。設(shè)備配置應(yīng)當(dāng)立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備不過于追求性能，而要以輕巧便攜為主，避免設(shè)備閑置和性能冗余。研發(fā)平臺(tái)軟件時(shí)，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，也可以保留一些接口供基層審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要拓展，一些優(yōu)秀的小工具也能在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部共享交流、適度推廣。

三是完善配套制度。應(yīng)該根據(jù)自身情況，進(jìn)一步完善和細(xì)化有關(guān)規(guī)定要求，制定操作性強(qiáng)的具體工作流程，出臺(tái)量化可比的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到審計(jì)信息化建設(shè)有法可依。審計(jì)工作中要注重對(duì)信息化手段的應(yīng)用，做好傳統(tǒng)審計(jì)工作與審計(jì)信息化發(fā)展的交接和契合，創(chuàng)新審計(jì)手段的同時(shí)，保持優(yōu)良傳統(tǒng)。要建立網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)監(jiān)管和違規(guī)處罰機(jī)制，嚴(yán)肅打擊網(wǎng)絡(luò)竊取審計(jì)數(shù)據(jù)、泄露涉密審計(jì)信息和黑客侵入破壞行為，從制度上保證信息化建設(shè)有序穩(wěn)步發(fā)展。

四、提升審計(jì)站位

新《規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求履行的職責(zé)進(jìn)行了擴(kuò)展，增加了對(duì)本單位及所屬單位“貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況”、“發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況”、“自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況”、“境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”、“協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作”等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要履行上述職責(zé)要求，必須要提高審計(jì)站位，把握政策，提高認(rèn)識(shí)。

一是學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件。充分領(lǐng)會(huì)國務(wù)院圍繞穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生出臺(tái)一系列政策措施的背景，充分領(lǐng)悟《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中提出的審計(jì)要發(fā)揮保障和監(jiān)督作用的內(nèi)涵，明確政策落實(shí)跟蹤審計(jì)目標(biāo)，從深層次領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)國家政策措施執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的突出問題和風(fēng)險(xiǎn)，從體制、機(jī)制層面分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革和創(chuàng)新體制機(jī)制。

二是學(xué)習(xí)公司發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、計(jì)劃等方面的文件，以制定科學(xué)、針對(duì)性強(qiáng)的實(shí)施方案。實(shí)施方案的總體思路應(yīng)從宏觀決策視角審視微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從以監(jiān)督為中心向服務(wù)保障與監(jiān)督相互促進(jìn)轉(zhuǎn)變，圍繞相關(guān)政策措施落實(shí)的總體情況和取得的效果，揭示落實(shí)過程中存在的主要問題和出現(xiàn)的新情況，分析問題產(chǎn)生的主要原因，提出意見建議，為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性以及能夠切實(shí)實(shí)施提供合理保障。

三是要了解企業(yè)重要資金投資方向、管控流程。審查資金投向是否與國家自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定有背離、境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否可控在控，避免企業(yè)重大投資出現(xiàn)損失。

四是要改變以前重“發(fā)現(xiàn)問題”為重“解決問題”。改進(jìn)項(xiàng)目組織管理程序，花費(fèi)更多的時(shí)間與精力在審計(jì)過程的后期管理中，站在企業(yè)整體管控角度、站在被審計(jì)對(duì)象角度，對(duì)審計(jì)“發(fā)現(xiàn)問題”進(jìn)行系統(tǒng)分析，找準(zhǔn)形成根源，提出有質(zhì)量的審計(jì)意見與建議，幫助企業(yè)通過問題的整改促進(jìn)經(jīng)營管理提升，讓企業(yè)通過審計(jì)取得切實(shí)的收益。