蔣勁林

摘要：稅收政策在高等教育管理的眾多環(huán)節(jié)中，都起著十分重要的作用。本文圍繞高校稅收征管的現(xiàn)狀展開，在分析問題的基礎上探索改善措施，以改善高校稅收征管現(xiàn)狀，提升稅收征管工作的有效性和科學性。

關鍵詞：高校；稅收征管；問題；建議

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0275-01

在新的時代背景下，稅收政策在社會各行各業(yè)中起著十分重要的作用，高校稅收征管工作是否科學有效，直接影響著高校教育資源的配置結果，并對整個教育事業(yè)的發(fā)展帶來了重大影響。隨著社會的進一步發(fā)展，必須要正視高校稅收征管的現(xiàn)狀，尋找優(yōu)化措施，以便更好的發(fā)揮高校稅收征管工作的作用。

一、高校稅收征管的問題

（一）納稅身份認定問題

“營改增”政策已經在高校實施了兩年，取得了一定成果，規(guī)范了高校納稅標準。但由于高校的性質特殊，其不以盈利為目的，從事教學和科研活動，致使高校在納稅身份認定方面存在較大歧義。再加上國家專門規(guī)定了科研經營費用必須單獨核算，并且這部分費用必須用在專門的科研領域，在科研過程中所取得的費用收入也需要按時上繳給財政，這就導致高校的稅收征管工作難以開展。實踐表明，普遍性的稅收政策和稅收征管方式與高校的實際情況是不太適應的，特別是對于高校科研人員來說，其科研收入為非稅收入，將這部分收入納入征稅范圍，并向其征收相關稅費，是存在一定問題的。

（二）個稅與高校個人收入不匹配

一般而言，高校工作人員的收入由眾多因子構成，比如獎勵、津貼、補貼以及工資等，而根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，工資、薪金所得的～-A所得稅主要是針對任職或者受雇而言的，并不包括科學成果獎金、技術成果獎金以及文化成果獎金。但在高校的實際稅收征管過程中，稅務部門卻將高校工作人員的科學成果獎金、技術成果獎金以及文化成果獎金一并納入了工資薪金進行計稅。由于高校工作人員的各種科研獎金具有偶然性，而且科研跨時長，取得成果難，并且所有的獎金都會到時一次性支付，將幾年的成果所得納入當月工資、薪金計征個人所得稅，這就造成高校職工當月個稅奇高，在一定程度上加重了高校職工的稅收負擔。

（三）納稅申報方法不符合高校財務制度

根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，各單位必須填報納稅資料，而我國當前的納稅申報填報資料的編制基礎是權責發(fā)生制，報表的編制依據(jù)是企業(yè)會計制度。高校在運作過程中執(zhí)行的是與高校相關的財務制度和會計制度，對于非經營收支是按照收付實現(xiàn)制執(zhí)行的，這就使得高校財務制度和會計制度與一般納稅申報方法不相符，進而使得高校稅收征管存在一些問題。

（四）征管政策問題

高校的定性比較特殊，其主要目的和功能是培養(yǎng)新世紀人才，進行前沿化的科學研究，促進文化的傳承和發(fā)展。在高校職工的收入構成中，財政補助以及事業(yè)收入是主要部分。而在高校財務制度中，財務補助收入、事業(yè)收入、其他補助收入、附屬收入以及其他經營收入全部納入了預算，并且采用的是收支兩條線的方式，對其進行統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理的。通常情況下，高校職工的福利基金是在非財政撥款結余中進行提取的，剩下的則用于彌補以后年度的收支差額?；诟咝５牟挥再|，其職工收入又多為補償性收入，不存在利潤和增值，因此，其與個稅的征收基礎存在沖突，這也表明高校的稅收征管政策是存在問題的。

二、高校稅收征管的建議

（一）立足高校實情，制定符合高校特性的稅收征管政策

高校與其他企事業(yè)單位相比，存在較大的特殊性，在開展高校稅收征管工作過程中，必須要對高校的性質進行正確認知，承認其特殊性，結合其實際情況制定與之相符合的稅收征管政策，只有這樣，才能夠保證稅收征管工作的有效性，并保障好各主體的利益。高校在運營過程中，業(yè)務種類繁多，并在長時期的運轉中形成了自己的規(guī)律，在制定高校稅收征管政策時，需要將其與企業(yè)單位區(qū)別開，從高校的宗旨出發(fā)，合理定位高校，以便制定出可操作性強的稅收征管政策和征管方法。

具體而言，稅收管理部門需要深入高校，全面了解《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，通過實地考察的方式全面掌握高校職工收入組成因子，對高校應納稅稅種進行明確界定，并通過權威機構發(fā)布出來，讓所有高校職工全面了解稅收征管稅目，對稅收征管形成正確認知，進而讓其主動配合稅收征管工作。同樣，稅務機關在制定高校的納稅申報方法時，也要結合高校的實際情況，結合高等院校財務制度和會計制度的規(guī)定，對于高校的納稅填報申報資料進行特殊設置，允許其按照收入實現(xiàn)制進行填報。并針對高校制定相應的會計科目核算體系和報表體系，制定符合高校實情的資產負債表、收入支出表以及財政補助收入支出表等模板，以便為高校稅收征管工作的順利開展提供方便。

此外，在制定高校稅收政策時還需要立足實際，通過法律條文的形式明確高校稅收征管的應稅范圍，制定符合各利益主體的減免政策，進一步完善高校的納稅申報系統(tǒng)，全面提升高校稅收征管政策的有效性和可操作性?？傊?，在制定高校稅收政策時不能夠一刀切，要根據(jù)高校的實際情況制定征管政策和納稅申報方法，對高校職工納稅人身份進行明確界定，并制定適應高校個人收入特殊性的個人所得稅計算方式和實施細則。

（二）完善高校稅收征管優(yōu)惠政策

為社會培養(yǎng)高素質人才是高校的辦學宗旨，為社會發(fā)展提供高水平的科研成果是高校的主要職能。高校作為一個公益性機構，在運作過程中不存在增值、利潤，因此，稅務機關在制定相關稅收征管政策時要結合高校的性質，為其制定更多的稅收征管優(yōu)惠政策，將科研過程中所獲取的費用和科研成果收入列入免稅政策，以此來優(yōu)化高校個人稅收結構，進一步激發(fā)高校職工的科研積極性。并且，在制定免稅政策時，需要明確免稅稅目和免稅額，將高校職工的一次性獎勵收入列入免稅收范圍之內，以此完善高校稅收征管優(yōu)惠政策。

三、結語

高校是一個特別的存在，在制定高校稅收征管政策時，需要正確看待高校稅收征管當前所存在的問題，并結合高校的實際情況，制定與之相符合的稅收征管政策和優(yōu)惠政策，以便能更好地保障各主體的權益。