張平

摘要：影響審計(jì)工作的因素分為內(nèi)生因素與外生因素，常見(jiàn)的內(nèi)生因素屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德問(wèn)題。伴隨審計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)的推進(jìn)，怎樣減少審計(jì)問(wèn)題成為當(dāng)前急需處理的難點(diǎn)?；诖?，文章介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的職業(yè)品德風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)品德風(fēng)險(xiǎn)；處理策略

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0045-02

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有的職業(yè)品德包含職業(yè)素質(zhì)、服務(wù)紀(jì)律、業(yè)務(wù)勝任水平和業(yè)務(wù)責(zé)任。職業(yè)素質(zhì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具有的職業(yè)品格及道德行為，基礎(chǔ)要求是獨(dú)立、客觀及公證，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的道德品質(zhì)。服務(wù)紀(jì)律是管束注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)行為的法紀(jì)及戒律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。業(yè)務(wù)勝任水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具有勝任其業(yè)務(wù)職責(zé)的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要維持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，維持與提升業(yè)務(wù)勝任水平，以滿足職業(yè)發(fā)展的要求，勤勉盡職，不能從事無(wú)法勝任的工作。

一、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)是職業(yè)素質(zhì)、服務(wù)紀(jì)律、業(yè)務(wù)勝任能力和服務(wù)責(zé)任的統(tǒng)稱。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有導(dǎo)向、管束等顯著作用。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)，有利于維持市場(chǎng)良好秩序，嚴(yán)厲懲罰經(jīng)濟(jì)犯罪，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《PA）和選拔制度風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)內(nèi)，CPA和選拔制度主要是經(jīng)過(guò)CPA測(cè)試，CPA是按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》開(kāi)設(shè)的職業(yè)資格測(cè)試。至今為止已經(jīng)歷了十多年的發(fā)展，在該階段進(jìn)行了變革，考試開(kāi)始實(shí)施“6+1”機(jī)制，分成專業(yè)環(huán)節(jié)與綜合環(huán)節(jié)。CPA科目于廣度方面包含經(jīng)濟(jì)、管理及法律等若干個(gè)領(lǐng)域，在深度上逐漸重視綜合能力的評(píng)估，針對(duì)繁瑣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理使其測(cè)試的核心。

但是，當(dāng)前還存在諸多問(wèn)題，CPA考試在近些年顯得非常火爆，有的注會(huì)輔導(dǎo)班紛紛涌現(xiàn)，其宣傳的口號(hào)十分誘人，似乎僅通過(guò)注會(huì)考試就有了一份保障，這吸引了許多在校生。在校生缺少豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其相對(duì)于真正的從業(yè)者有更多的實(shí)踐與中國(guó)式教學(xué)下的解題技能，校園中出現(xiàn)了考會(huì)計(jì)證的熱潮。但是在獲得注會(huì)證書(shū)之后，這些從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)繁瑣業(yè)務(wù)的青年會(huì)計(jì)師們很容易受到誘惑和欺騙，甚至還要承受法律職責(zé)，這種現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

2.中小會(huì)計(jì)師組織發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

地區(qū)中小會(huì)計(jì)師組織發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)非常明顯，首先是人員流失風(fēng)險(xiǎn)，自從產(chǎn)生了四大會(huì)計(jì)師組織后，逐漸多的中小事務(wù)所內(nèi)關(guān)鍵人才紛紛到四大事務(wù)所就職，這直接降低了中小事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙到事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；其次，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐漸激烈。因?yàn)槭艿揭?guī)模和風(fēng)險(xiǎn)的制約，諸多大型的事務(wù)所在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面極其相似，因此市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)依法無(wú)法收拾，甚至打起了價(jià)格戰(zhàn)，最終結(jié)果造成審計(jì)效果降低，用戶數(shù)量流失和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。最后，內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。中小事務(wù)所內(nèi)部管理不健全是由于受到規(guī)模的制約，可能權(quán)利過(guò)于集中不能分清企業(yè)和個(gè)人的利益，進(jìn)而造成事物所僅僅重視短期效益而忽略了持續(xù)發(fā)展。因此，推動(dòng)地區(qū)中小會(huì)計(jì)組織發(fā)展是十分有必要的，由于一旦產(chǎn)生壟斷，則結(jié)果便是下降審計(jì)效果與提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.注會(huì)師職業(yè)品德喪失

中國(guó)注會(huì)師職業(yè)品德標(biāo)準(zhǔn)包括兩點(diǎn)：基本原則與基本要求。所規(guī)定的內(nèi)容從業(yè)務(wù)勝任能力至獨(dú)立性，由收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)至業(yè)務(wù)宣傳等，該規(guī)范從總體上限制到注會(huì)師的行為，但效果不是很好。此外，回報(bào)高、懲罰風(fēng)險(xiǎn)小使得很多事務(wù)所與審計(jì)者蒙蔽了雙眼，最后違反了職業(yè)道德。簡(jiǎn)單的加大懲罰力度是不可行的，一定要在培養(yǎng)與選拔過(guò)程就加強(qiáng)職業(yè)道德的考核。而且，監(jiān)管力度薄弱，也是造成注會(huì)師職業(yè)素質(zhì)低下的重要因素。

三、注會(huì)師職業(yè)道德問(wèn)題處理策略

1.增加行業(yè)自律，注重政府監(jiān)督

首先，增加行業(yè)自律。注會(huì)者行業(yè)自律是通過(guò)注會(huì)師協(xié)會(huì)自主組織的、目的在于提升其會(huì)員職業(yè)素質(zhì)的一種途徑。注會(huì)者行業(yè)自律是基于注會(huì)者他律和注會(huì)者個(gè)人自律當(dāng)中的一種，其是由注會(huì)師協(xié)會(huì)展開(kāi)監(jiān)督并指導(dǎo)實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)自律包含：監(jiān)督注會(huì)者公正執(zhí)業(yè)，遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；不斷強(qiáng)化職業(yè)規(guī)范建立，重視專業(yè)指導(dǎo)，進(jìn)一步提升注會(huì)師的職業(yè)能力；認(rèn)真開(kāi)展CPA測(cè)試，優(yōu)化后期教育機(jī)制；努力完善注會(huì)師從業(yè)環(huán)境等。強(qiáng)化行業(yè)自律的基本措施有：確定協(xié)會(huì)職能；完善準(zhǔn)人機(jī)制；規(guī)范年檢活動(dòng)；嚴(yán)格退出制度；制定行業(yè)職業(yè)質(zhì)量評(píng)定機(jī)制等。倡導(dǎo)公正競(jìng)爭(zhēng)，避免違規(guī)違紀(jì)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注會(huì)者的合法權(quán)益，促進(jìn)其客觀、公平工作。

其次，加強(qiáng)政府監(jiān)督。近些年，國(guó)家逐步增強(qiáng)了政府監(jiān)督作用。制定執(zhí)業(yè)者失信與懲處的記錄、披露機(jī)制，讓公平的執(zhí)業(yè)者受到大家的信任及尊重，失信者得到市場(chǎng)的懲處。創(chuàng)建從業(yè)者個(gè)人檔案，將會(huì)員職業(yè)道德落實(shí)狀況、風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)防狀況、交流信息狀況、“炒魷魚(yú)，找下家”現(xiàn)象、惡意競(jìng)爭(zhēng)情況與受到懲處的類型及原因等資料記錄在檔案中，并采取合適的形式向業(yè)界及社會(huì)公布信息，既豐富了行業(yè)素質(zhì)規(guī)范的內(nèi)容及行業(yè)自律監(jiān)管手段，為進(jìn)行行業(yè)管理帶來(lái)了制度與信息依據(jù)，并且還有助于行政業(yè)內(nèi)監(jiān)督與市場(chǎng)監(jiān)督制約體制，使得執(zhí)業(yè)單位與從業(yè)者遵循職業(yè)道德及準(zhǔn)則。

2.健全注會(huì)師職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)體系

注會(huì)師職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)體系，要由職業(yè)道德相關(guān)準(zhǔn)則、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指南等組成。首先，重新編制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。參考其他國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把國(guó)內(nèi)注會(huì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)劃分。把基本準(zhǔn)則重組成職業(yè)道德總之——執(zhí)業(yè)和行為規(guī)則的結(jié)構(gòu)，對(duì)準(zhǔn)則的基本使用進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。其次，擴(kuò)展注會(huì)師職業(yè)行為原則。國(guó)內(nèi)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性、客觀性和公正性。針對(duì)公眾責(zé)任和社會(huì)責(zé)任則未提到，這是不完全的。需要將公眾的利益放在第一位，由此來(lái)解決注會(huì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程將會(huì)產(chǎn)生的利益糾紛，甚至在特殊狀況下，注會(huì)師一定要以犧牲自身、雇主及委托者的利益來(lái)保障社會(huì)大眾的利益。注會(huì)師值得素質(zhì)原則要由公眾和社會(huì)職責(zé)、獨(dú)立、客觀及公正這幾點(diǎn)組成，指引注會(huì)師的業(yè)務(wù)行為。最后，建立職業(yè)素質(zhì)具體準(zhǔn)則，其是基本準(zhǔn)確的延展，表示在具體狀況下職業(yè)素質(zhì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用性，是最具體的制約，是最具可行的。

3.強(qiáng)化注會(huì)師職業(yè)行為與專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)

首先，組織注會(huì)師誠(chéng)信培養(yǎng)。誠(chéng)信是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的靈魂所在，還是社會(huì)主義環(huán)境對(duì)注會(huì)師的根本要求。誠(chéng)實(shí)守信，不惡意造假。執(zhí)業(yè)者要增強(qiáng)自己的值得道德涵養(yǎng)，樹(shù)立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相符合的道德理念與價(jià)值理念，將職業(yè)道德需求變?yōu)橹苯拥膬?nèi)心要求及行為準(zhǔn)則。維持公正客觀的立場(chǎng)，形成公平公正的思想，保證獨(dú)立自主的觀念，堅(jiān)守誠(chéng)信職業(yè)的態(tài)度，提高防范金錢至上、一味追求業(yè)務(wù)效益等異常思想入侵的能力，保證不屈從與迎合所有壓力和不當(dāng)要求，不以權(quán)謀私。

其次，強(qiáng)化專業(yè)理論與技能訓(xùn)練，提升執(zhí)業(yè)者的專業(yè)能力。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)注會(huì)師隊(duì)伍已表現(xiàn)出專業(yè)化、理論化與年輕化的態(tài)勢(shì)，但因?yàn)闅v史原因，部分注會(huì)師的專業(yè)素質(zhì)偏低，缺少執(zhí)業(yè)所需要的理論及技術(shù)，無(wú)法滿足職業(yè)需要。由此，需要重視對(duì)注會(huì)師的再教育，研究建立注會(huì)師能力結(jié)構(gòu)，確定職業(yè)者詳細(xì)的再教育目標(biāo)。優(yōu)化以中注協(xié)、地區(qū)協(xié)會(huì)、事務(wù)所為對(duì)象的分層次教育體系。充分使用國(guó)家會(huì)計(jì)所的再教育資源，科學(xué)開(kāi)展職業(yè)者的培訓(xùn)活動(dòng)。增加培訓(xùn)投入，改進(jìn)培訓(xùn)方式，創(chuàng)新培訓(xùn)方法，重視培訓(xùn)活動(dòng)的針對(duì)性、合理性與實(shí)效性。

4.加強(qiáng)懲處力度

財(cái)政機(jī)構(gòu)依法公開(kāi)檢查會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違規(guī)事件，可以發(fā)揮出敲山震虎的功能，市場(chǎng)執(zhí)法單位貫徹落實(shí)責(zé)任，對(duì)違章人員找到一個(gè)懲處一個(gè)，則可以有效減少違章事件的出現(xiàn)。此外，要合理使用行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)行業(yè)自律在規(guī)范職業(yè)道德方面的功能，國(guó)內(nèi)的行業(yè)協(xié)會(huì)很少，且絕大部分缺少嚴(yán)格的自律制度。行業(yè)協(xié)會(huì)要擺脫行政部門附庸的干擾，承擔(dān)其本領(lǐng)域職業(yè)道德規(guī)范的重任，建立適合本領(lǐng)域特征及一般市場(chǎng)功德需要的值得道德準(zhǔn)則，提升整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)道德素質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，注會(huì)師職業(yè)素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)有著較大的影響，風(fēng)險(xiǎn)一定要處理好，方可推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。處理這些風(fēng)險(xiǎn)需要大家的協(xié)同努力，要有國(guó)家政府的扶持，不可一蹴而就，處理注會(huì)師風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前及今后的一項(xiàng)重要工作，需要有堅(jiān)定的信念及堅(jiān)持不懈的努力。