姚望

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)在近年來(lái)實(shí)行的一項(xiàng)稅制改革政策，全稱為營(yíng)業(yè)稅改增值稅。即將應(yīng)稅項(xiàng)目中以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅顧名思義，只對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和提供服務(wù)的增值部分進(jìn)行交稅。營(yíng)改增的出發(fā)點(diǎn)是為了減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，確實(shí)降低了諸多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了其發(fā)展，但這項(xiàng)政策也逐漸顯現(xiàn)出對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響。本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究法和對(duì)比分析法，對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；發(fā)票管理；營(yíng)改增

近幾年，隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的波動(dòng)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的出現(xiàn)，企業(yè)的處境較為艱難。如何加快我國(guó)企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展成為當(dāng)務(wù)之急?！盃I(yíng)改增”政策就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，中小企業(yè)是我國(guó)政府未來(lái)政策重點(diǎn)扶持對(duì)象，符合大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的基本要求。作為一項(xiàng)改革政策，營(yíng)改增政策不可避免的影響到中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，在這樣的背景下，提出解決對(duì)策，才能使政策更好的落實(shí)到位，使企業(yè)真正享受稅收體制改革福利，從而切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升。

一、營(yíng)改增政策實(shí)行的必要性分析

1.降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)計(jì)稅

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的政策，是我國(guó)為實(shí)現(xiàn)稅收公平，促進(jìn)企業(yè)減輕稅負(fù)而實(shí)行的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，這會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅。比如一種產(chǎn)品在上游企業(yè)A公司賣給B公司時(shí)，需要進(jìn)行一次繳稅，B公司將產(chǎn)品賣給下游C公司時(shí)要對(duì)產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行新一輪繳稅。重復(fù)的繳稅環(huán)節(jié)會(huì)使得企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，從而降低其在產(chǎn)品研發(fā)和服務(wù)改進(jìn)上的投入。流通環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)品價(jià)格勢(shì)必會(huì)越來(lái)越高，導(dǎo)致產(chǎn)品在流通領(lǐng)域流通不暢。增值稅只對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，雖然稅率上升，但是基數(shù)減小，降低了大多數(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.加快企業(yè)優(yōu)勝劣汰，凈化市場(chǎng)

營(yíng)改增政策實(shí)施后，從稅率的計(jì)算方式轉(zhuǎn)變上有利于發(fā)展較為良好的企業(yè)，利潤(rùn)率高的企業(yè)可以充分享受改革紅利，進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)于僵尸企業(yè)則具有促進(jìn)其轉(zhuǎn)型的作用。增值稅的繳納，可以清楚地了解企業(yè)的真實(shí)盈利水平，并且由于進(jìn)行改革之后，增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，增加了利潤(rùn)率高的企業(yè)的議價(jià)能力，促進(jìn)市場(chǎng)上公司之間的優(yōu)勝劣汰，凈化市場(chǎng)環(huán)境。

3.促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，有利于第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)類行業(yè)的發(fā)展。對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策為代表的稅制改革可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)能夠結(jié)余更多資金，對(duì)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)體系和服務(wù)水平進(jìn)行改進(jìn)，可以在研發(fā)領(lǐng)域投入更多資金，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高整體行業(yè)的服務(wù)水平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.規(guī)范我國(guó)稅收制度，完善稅收體系

兩稅制改革之后，我國(guó)實(shí)行中央和地方分別征稅體系，稅收體系較為混亂，配套政策不完善，地方政績(jī)?cè)旒賴?yán)重。營(yíng)改增政策再次平衡中央和地方的財(cái)權(quán)，對(duì)稅收做更為合理的征收計(jì)算方式，利于完善稅收制度，增強(qiáng)中央對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。同時(shí)營(yíng)改增政策的實(shí)施，將成本和利潤(rùn)進(jìn)行分離，單獨(dú)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行征稅，是稅收制度的一次革命，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，并通過(guò)一系列配套政策的出臺(tái)，完善了我國(guó)目前的稅收體系。

二、營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響分析

1.對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)的影響可以分為兩方面，一是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，大多數(shù)企業(yè)其負(fù)債率會(huì)上升，利潤(rùn)上揚(yáng)，現(xiàn)金流量加大。但是，以人力資源為主要主的一部分資源密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)上升，因?yàn)檎叩淖兓?，?huì)導(dǎo)致一部分企業(yè)負(fù)擔(dān)上升，利潤(rùn)下降；二是新舊報(bào)表銜接，由于稅制改革，計(jì)算的方式發(fā)生變化，新舊報(bào)表內(nèi)容和格式法發(fā)生變化，對(duì)中小公司來(lái)說(shuō)，造成新舊報(bào)表銜接困難，運(yùn)營(yíng)成本上升，企業(yè)繳稅系統(tǒng)出現(xiàn)一定程度的混亂。

2.對(duì)于中小企業(yè)發(fā)票管理的影響

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期發(fā)票是繳納稅款的憑證，增值稅時(shí)期，發(fā)票具有了議價(jià)功能。發(fā)票對(duì)于企業(yè)重要性的上升，使得企業(yè)對(duì)于發(fā)票的甄別和保管的支出相應(yīng)增加。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于上游企業(yè)所開(kāi)具的發(fā)票要進(jìn)行真實(shí)性的專業(yè)鑒定和妥善的保管，無(wú)疑將增加管理費(fèi)用。

3.對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)內(nèi)部控制，及以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)和有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系普遍不健全，增值稅的征收，加大了內(nèi)部控制的難度，也凸顯了內(nèi)部控制的重要性，增加了中小企業(yè)用于內(nèi)部控制的支出。

4.對(duì)中小企業(yè)稅款計(jì)算的影響

營(yíng)改增政策對(duì)中小企業(yè)的稅款計(jì)算影響體現(xiàn)在兩方面，一是稅款計(jì)算方式發(fā)生變化，增加了稅款計(jì)算難度，使企業(yè)必須聘用專業(yè)人才進(jìn)行政策解讀和稅款計(jì)算，增加了運(yùn)營(yíng)成本。二是營(yíng)改增政策全面之后，稅款計(jì)算的復(fù)雜容易出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)不必要的損失。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)營(yíng)改增政策的對(duì)策

1.政府應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)財(cái)稅制度

營(yíng)改增政策在推行過(guò)程當(dāng)中，其相關(guān)的政策具體細(xì)則也在不斷的進(jìn)行完善，相關(guān)的配套政策服務(wù)體系也在不斷的建設(shè)當(dāng)中。政府應(yīng)當(dāng)盡量加快“營(yíng)改增”政策的改革推進(jìn)步伐，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家財(cái)政在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所起的作用，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控功能。政府應(yīng)當(dāng)從政策和財(cái)政兩個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)在營(yíng)改增的背景下給予支持，一方面，要使相關(guān)政策向中小企業(yè)，尤其是節(jié)能環(huán)保，高新技術(shù)等中小企業(yè)方向傾斜，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，簡(jiǎn)化稅款申報(bào)和繳納的流程，設(shè)置政策服務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收方面的權(quán)威政策解讀，幫助企業(yè)更好地理解政策，在政策框架下為企業(yè)爭(zhēng)取到更大的利益。另一方面，要加強(qiáng)財(cái)政扶持力度，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，對(duì)于人力資源密集型企業(yè)，比如軟件工程等具有戰(zhàn)略性價(jià)值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)施重點(diǎn)扶植，減少其因營(yíng)改增政策增加的損失，促進(jìn)其健康發(fā)展。endprint

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，由于稅率的大幅度變動(dòng)和稅費(fèi)計(jì)算體系發(fā)生較大變化，并且稅費(fèi)的核算工作難度加大，因此，在新背景下企業(yè)內(nèi)部的偷稅漏稅現(xiàn)象可能會(huì)出現(xiàn)加劇情況。增值稅的實(shí)施時(shí)間較短，尤其是中小公司內(nèi)部許多管理層人員對(duì)于新的稅收體制和稅收政策理解不到位，專業(yè)知識(shí)匱乏，極易造成內(nèi)部人員對(duì)公司資產(chǎn)做手腳，造成公司資產(chǎn)流失。因此，應(yīng)對(duì)建立起完善的公司內(nèi)部控制體系，在公司的每個(gè)部門和每個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，設(shè)置專門的稅務(wù)監(jiān)督崗位，負(fù)責(zé)對(duì)公司的賬目進(jìn)行精確的核算，通過(guò)嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，對(duì)公司正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，管理和控制。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的發(fā)票管理體制

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)核算較為簡(jiǎn)單，中小企業(yè)管理人員對(duì)于發(fā)票的功能和重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于發(fā)票的管理較為松懈，一般只派專人到地稅部門購(gòu)買發(fā)票發(fā)句即可，不需要更為復(fù)雜的管理。但是在經(jīng)歷增值稅的改革之后，由于增值稅與企業(yè)的利潤(rùn)直接掛鉤，發(fā)票對(duì)于企業(yè)的重要性提升，不再是只承擔(dān)稅費(fèi)繳納的功能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)投入專門的人力和物力，建立專門的發(fā)票管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，一方面對(duì)收到的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，保證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，另一方面，通過(guò)增值稅發(fā)票承載的企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，核對(duì)公司賬目，嚴(yán)防經(jīng)濟(jì)犯罪。

4.財(cái)務(wù)管理人員提高業(yè)務(wù)水平

中小企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)提高自己的業(yè)務(wù)水平，一方面要與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)增值稅的核算方法和相關(guān)的制度和流程，完善財(cái)務(wù)報(bào)表，學(xué)習(xí)新的稅費(fèi)繳納程序，以便更好的開(kāi)展自己的工作，降低工作失誤率，積極履行納稅義務(wù)；另一方面，要積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，對(duì)于其中的各行業(yè)的優(yōu)惠政策和對(duì)中小企業(yè)的扶持政策進(jìn)行了解，爭(zhēng)取在財(cái)務(wù)管理方面為企業(yè)爭(zhēng)取到相關(guān)政策支持，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

5.積極完成稅務(wù)核算工作改革

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般中小企業(yè)，尤其是小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)的管理較為松懈，小企業(yè)管理層可以自行算出應(yīng)繳納的稅額，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。但是，營(yíng)改增政策推行后，稅款計(jì)算較為復(fù)雜，并且涉及到上下游企業(yè)。因此中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起專門的稅務(wù)核算體系，區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅涉及到的利益不同點(diǎn)，利用好價(jià)稅拆分后價(jià)格的調(diào)節(jié)作用，利用增值稅政策為企業(yè)爭(zhēng)取更高的利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策是我國(guó)實(shí)行的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收改革政策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，中小企業(yè)要積極實(shí)行稅制改革，深入研究政策，在法律允許的范圍內(nèi)充分利用稅收制度規(guī)則，充分享受改革紅利，促進(jìn)自身財(cái)務(wù)管理水平提升，使企業(yè)健康發(fā)展。

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