【摘 要】目前企業(yè)在內(nèi)部管理以及商業(yè)會計信息管理的過程中存在較多的問題，本文在此背景下對于我國企業(yè)的內(nèi)部控制以及商業(yè)會計信息質(zhì)量管理問題進行了研究，闡述了企業(yè)內(nèi)部管理的概念以及企業(yè)會計信息質(zhì)量管理概念。闡述了我國現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)會計信息質(zhì)量以及會計信息失真的現(xiàn)狀，通過對于企業(yè)內(nèi)部控制以及會計信息失真等現(xiàn)狀進行了原因分析，對于會計信息失真所給企業(yè)帶來的危害進行了介紹并提出了企業(yè)從加強內(nèi)部控制的角度來對于企業(yè)商業(yè)會計信息質(zhì)量問題提出了相應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；商業(yè)會計信息；質(zhì)量管理

一、我國現(xiàn)代企業(yè)商業(yè)會計信息質(zhì)量和會計信息失真的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量出現(xiàn)了嚴重的問題，盡管有關(guān)部門采取遏制措施對企業(yè)的會計信息質(zhì)量嚴格把關(guān)，然而還是有很多企業(yè)存在會計信息的造假操作現(xiàn)象?，F(xiàn)代商業(yè)會計信息質(zhì)量稱為了我國關(guān)注的焦點。

（1）部分上市公司偽造財務(wù)報表以獲取股市暴利

有一部分即將上市的公司為了獲取上市資格而偽造財務(wù)報表，以掩飾公司虛假的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況，當公司上市套取融資后，依然對財務(wù)信息進行造假，以期望獲得更多的資金彌補連年的虧損業(yè)績。如鄭百文公司于2000年受到了證監(jiān)會的嚴厲處罰，因為這家公司在上市前虛造企業(yè)經(jīng)營利潤達1900多萬元，在公司騙得上市資格后，又連續(xù)在三年內(nèi)制造虛假的利潤金額1.4個多億，這樣的例子不勝枚舉。

據(jù)互聯(lián)網(wǎng)對上市公司的信息披露問題進行調(diào)查，投資者對調(diào)查的項目中的“上市公司披露的財務(wù)信息的可信度”最為重視，其數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果表明，投資者完全認同其上市公司所披露的信息占了8.5%，對其所披露信息基本認同的占27%，對披露信息表示有少數(shù)可信的占45.1 %，對披露信息認為不可信的有16%，對披露信息完全不信的有33.4%。對所有機構(gòu)投資者進行調(diào)查表明：所有的機構(gòu)投資者均認為上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)不可全信，這表明了所有上市公司的財務(wù)信息均有不同程度的虛假現(xiàn)象，機構(gòu)投資者普遍缺乏對上市公司的投資信心。而這個調(diào)查現(xiàn)象和對個人投資者的信任態(tài)度調(diào)查相比較，個人投資者更加不相信上市公司的財務(wù)信息。會計信息質(zhì)量問題已經(jīng)到了較為嚴重的程度，成為我國證券行業(yè)發(fā)展不前的重要障礙。

（2）導(dǎo)致我國商業(yè)會計信息失真的原因

導(dǎo)致我國證券業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)失真有多方面的原由：第一，政治經(jīng)濟因素方面，由于我國經(jīng)濟發(fā)展比西方先進國家較晚，因此難免有政策的制定跟不上經(jīng)濟形勢的發(fā)展。例如缺乏對證券市場的監(jiān)督和對企業(yè)的監(jiān)督。第二，信息不對稱因素，我國上市企業(yè)所披露的信息多數(shù)有虛假的成分，然而沒有相關(guān)的部門及時對信息的真假進行鑒別，導(dǎo)致虛假商業(yè)會計信息的彌漫。第三，我國的會計行業(yè)還沒有形成一個完善的會計管理體制，存在會計準則不健全因素，部分會計從業(yè)者缺乏職業(yè)操守，為獲取自身利益而犧牲了職業(yè)道德。中介機構(gòu)存在不規(guī)范的操作，與證券市場管理者共同掩飾企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的虛構(gòu)。第四，我國的大部分企業(yè)存在機構(gòu)不健全的現(xiàn)象，缺乏對企業(yè)的法人代表的約束。

在商業(yè)市場環(huán)境下，會計信息失真可以是有意行為和非故意行為。有意行為是企業(yè)內(nèi)部高層示意會計工作者進行虛假信息的偽造，企業(yè)的個別領(lǐng)導(dǎo)為了謀取私利通過給付會計工作者一定數(shù)額的傭金，使得被迫者違背了會計職業(yè)原則，虛造會計信息。非故意行為，是企業(yè)素質(zhì)較低的會計工作者由于工作失誤等原因，造成因錯誤會計策略是選用而加工出錯誤的會計信息，沒能正確暴露企業(yè)的會計信息和運用狀況。

（3）內(nèi)部控制下的會計管理工作

企業(yè)的內(nèi)部控制可以掌握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況以及相關(guān)制度措施的執(zhí)行情況，它是由公司的最高領(lǐng)導(dǎo)層董事會和總經(jīng)理和其他管理人員及財務(wù)相關(guān)人員所運行的，以保證企業(yè)的營運效益過程的完成。在所以內(nèi)部控制者中，唯有從事企業(yè)的會計工作人員是最好的控制者。

1）會計工作職責(zé)具有反映、監(jiān)督權(quán)。會計工作人員可以隨時對企業(yè)的經(jīng)營情況作出反映，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況做監(jiān)督。因為企業(yè)所有的經(jīng)營項目都要經(jīng)過會計部門支取費用和作資金明細登記。

2）會計管理工作是企業(yè)進行管理的核心所在，企業(yè)的所有活動經(jīng)營都要產(chǎn)生費用，它直接與經(jīng)濟掛鉤，當經(jīng)營活動通過會計程序時就會有會計信息的記載，會計工作者能夠根據(jù)其經(jīng)費的收支作全面的財務(wù)數(shù)據(jù)入庫備份，從而掌握企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)情況。所以，如果在會計部門建立約束企業(yè)經(jīng)營活動的制度，是會計崗位自身的職能決定的。

二、會計信息失真所帶來的影響

（1）失真的會計信息給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。企業(yè)擁有較為健全的會計體系對企業(yè)的經(jīng)營能力起到重要的幫助作用，一方面能幫助企業(yè)預(yù)防內(nèi)部決策風(fēng)險，另一方面能有效遏制管理人員濫用職權(quán)進行違規(guī)操作，制造虛假會計成本信息以謀取私利。當會計信息失真時，會影響到企業(yè)投資人及企業(yè)債權(quán)人的利益，從而損害國家利益。因此，會計信息的真?zhèn)文軌蛴绊懫髽I(yè)的經(jīng)營能力和發(fā)展空間，有時候能直接決定企業(yè)的生死。

（2）引發(fā)企業(yè)的信譽危機。如果是上市公司的會計信息失真，就會造成企業(yè)在股市中的低迷狀況，同時也損害了投資人的利益，引發(fā)社會對企業(yè)的信任危機，這直接關(guān)系到企業(yè)是否面臨破產(chǎn)清算。

（3）造成社會腐敗現(xiàn)象。當企業(yè)會計信息失真時損害了多方人士的利益，必然導(dǎo)致社會糾紛，引起社會動蕩，另外，部分腐敗分子利用虛偽信息騙取不法所得，成為經(jīng)濟犯，敗壞黨的作風(fēng)，給社會帶來影響。

三、加強內(nèi)部會計控制，防止會計信息失真的措施

所根據(jù)上述對于造成企業(yè)會計信息失真的原因來看，筆者以結(jié)合多年的工作經(jīng)驗來看，一般將信息失真應(yīng)該采取的措施分為以下幾個方面：

1）將會計人員作為企業(yè)進行內(nèi)部控制的控制因素，通過對于會計人員的控制來實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提高。以前為了對于企業(yè)進行較好的內(nèi)部控制一般采取會計的委任制來削弱會計的權(quán)力，但是由于傳統(tǒng)的會計派出都是以政府作為主導(dǎo)進行會計的委派，所以這就會使得企業(yè)和政府攪在一起，不利于企業(yè)對自身的管理，對于企業(yè)的自主經(jīng)營管理更是一個極大的限制。但是這種做法的確能夠?qū)⑵髽I(yè)中的會計權(quán)力進行分離，使得會計人員相對于企業(yè)來講具有很強的獨立性，這對于企業(yè)加強自身的內(nèi)部管理具有非常重要的作用。比如企業(yè)可以借鑒獨立董事的設(shè)立來設(shè)計相應(yīng)的會計崗位使得會計具有一定的獨立性，企業(yè)的會計人員可以通過企業(yè)的股東大會來聘請專門的會計人員來進行擔任。對于快遞人員施行一定的單獨的福利制度，并且制定相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)的會計既可以續(xù)聘也可以進行改聘。endprint

一般來講會計的獨立性受到其相應(yīng)的管理層的制約，在企業(yè)中管理層變成了股東大會，作為企業(yè)的經(jīng)營者來講其可以對企業(yè)的會計提出意見但是其對于會計人員沒有相應(yīng)的豁免權(quán)。一般來講會計人員的選擇，都是通過股東大會來委托專門的會計公司來進行會計的選擇。這樣的話就在很大程度上實現(xiàn)了企業(yè)的代理者和企業(yè)的控制權(quán)的脫離，在這種情況下會出現(xiàn)較好的權(quán)力制約；在這種情況下能夠?qū)⑵髽I(yè)外部力量對于企業(yè)內(nèi)部管理的影響降到最低，這會使得企業(yè)的內(nèi)部控制機制變得更加合理同時也使得企業(yè)具有一定的自主權(quán)力。和公司相關(guān)的法律具有明確的規(guī)定，如果要對公司審計的會計事務(wù)所或者是會計進行改聘或者是更換那么一定要由股東大會來決定。在獨立審計相關(guān)規(guī)定中對于上述行為做了明確的規(guī)定。所以如果要實現(xiàn)法律對于獨立會計設(shè)置的支持，那么要對現(xiàn)存的法律進行一定程度的修改。并且為了避免CPA參與企業(yè)的管理而對企業(yè)帶來的影響，一般來講企業(yè)不會聘請律師事務(wù)所的CPA來擔任企業(yè)的審計工作，也不應(yīng)該通過委托會計公司來由其來提供相應(yīng)的會計人員。由于在CPA職業(yè)中會存在很大程度的競爭，所以如果不是統(tǒng)一公司的CPA的話，那么對企業(yè)的會計信息進行審計就不會出現(xiàn)太大的問題，這也會使得會計主管的工作形成一定的實質(zhì)的壓力。

2）加強內(nèi)部監(jiān)督力量。作為企業(yè)要在遵循相應(yīng)的企業(yè)會計法律和法規(guī)的基礎(chǔ)上，來進一步的制定和明確本單位的會計制度。建立財務(wù)監(jiān)督部門，該部門要由董事會直接控制，監(jiān)督部門若發(fā)現(xiàn)有虛假財務(wù)信息，可以直接上報董事會。該部門的工作者要由專業(yè)的會計人員擔任，會處理企業(yè)的賬務(wù)信息，熟悉會計業(yè)務(wù)的具體操作。在監(jiān)督時，要對相應(yīng)的財務(wù)記錄信息和會計憑證進行檢查，查看是否有偽造、漏記、錯誤登記等現(xiàn)象，然后建立統(tǒng)一的編號審核以及相應(yīng)的管理制度，要會對會計工作者進行定期相應(yīng)的業(yè)務(wù)和法律培訓(xùn)，使會計工作者明確會計本身的職務(wù)與社會責(zé)任，禁止會計工作者出現(xiàn)違法或者是違規(guī)的操作，從而提高企業(yè)的監(jiān)督效率。

3）建立稽核制度。會計稽核制度的建立對于會計職員的工作起到良好的監(jiān)控作用，會對會計職員的日常記錄與核算工作形成一種制約與檢查監(jiān)督作用。因此，會計部門要建立稽核制度，減少會計工作者的疏忽。比如在現(xiàn)實會計分工中，要明確管錢和管賬的分工，絕對不能將不相容的工作聯(lián)系到一起，由一個人掌管。會計和出納工作一定要由兩個人或者兩個以上的人員分別獨立的完成，避免因為一個人即管賬又管錢，因為一個人管錢又管賬會容易造成假賬的制造，會為企業(yè)帶來財務(wù)損失。同理，會計稽核工作、內(nèi)部檔案管理工作和出納的工作是不相容的，如果這些工作都交由一個人去管理，難免會出現(xiàn)單據(jù)被調(diào)換或者被涂改的舞弊現(xiàn)象，從而不利于企業(yè)的財務(wù)審計。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有十分重要的關(guān)系，企業(yè)會計信息質(zhì)量的低下在很大程度上是和企業(yè)的內(nèi)部管理制度不完善以及執(zhí)行不嚴造成的，通過對于企業(yè)內(nèi)部管理制度與企業(yè)商業(yè)會計信息的質(zhì)量問題研究本文提出了一系列的通過加強企業(yè)內(nèi)部的管理來實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)會計信息的質(zhì)量的提升的措施，為企業(yè)商業(yè)會計信息質(zhì)量保證提出一種切實可行的辦法。

參考文獻：

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作者簡介：

肖平（1989—），男，江蘇常熟人，本科學(xué)歷，中國建設(shè)銀行股份有限公司常熟分行 對公客戶經(jīng)理，主要研究方向：金融學(xué)。endprint