呂佳麗+王智武

摘 要 企業(yè)內部控制問題越來越受到社會廣泛關注。目前我國關于內部控制的研究和相關制度大都著眼于中大型企業(yè)，然而，為數(shù)眾多的家族式的小微企業(yè)往往在內部控制方面存在著這樣那樣的缺陷。他們在組織形式、規(guī)模等方面有著與大中型企業(yè)不同的特點，這也決定了其內部控制不能照搬大中型企業(yè)的經(jīng)驗和做法。本文將著眼于嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制的研究，通過調查法、文獻研究法，透視其內部控制存在的一些問題，探討這些企業(yè)該如何完善他們的內部控制制度，使他們能夠建立起適合自己的企業(yè)內控制度，合理規(guī)避生產經(jīng)營中的風險，促進這些企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞 嘉興市 內部控制 家族式小微企業(yè)

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

企業(yè)的內部控制問題一直受到社會的廣泛關注，浙江省統(tǒng)計局編制的2016年統(tǒng)計年鑒中顯示，嘉興市乃至浙江省的各種經(jīng)濟成分當中，非公有制企業(yè)的占比接近九成。我們承認這類家族小微式企業(yè)在城市的經(jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)、改善民生方面扮演著不可或缺的角色。雖然現(xiàn)在看來這些問題與缺陷沒有對社會經(jīng)濟的發(fā)展產生較大的影響，然而家族式小微企業(yè)當中存在的內部控制問題一旦爆發(fā)，這在當前這些企業(yè)在國民經(jīng)濟中那么高的占比的情況下，將一發(fā)不可收拾，直接影響到國民經(jīng)濟的大局。這不僅不利于這些企業(yè)自身的發(fā)展，更將對國民經(jīng)濟基礎產生危害。所以進行嘉興市家族式小微企業(yè)的內部控制研究是為了規(guī)避企業(yè)發(fā)展和國民經(jīng)濟發(fā)展中的風險，目的在于促進家族式小微企業(yè)的健康成長、國民經(jīng)濟的更快更好發(fā)展，具有很強的必要性和現(xiàn)實意義。

1嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制現(xiàn)狀分析

1.1家族式小微企業(yè)概述

1.1.1小微企業(yè)

小微企業(yè)在稅收上的概念和其他部門略有不同，主要包括三個標準，一是資產總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。“符合這三個標準的才是稅收上說的小微企業(yè)。

1.1.2家族式小微企業(yè)

我國在20世紀70年代末到80年代初，才掀起了家族經(jīng)營的第一次高潮。隨后便如雨后春筍般增長，1989年對GDP的貢獻率僅0.57%，到2001年這個數(shù)字增長到了12.7%，截至2014年這個數(shù)字首次越過60%。在我們這個經(jīng)濟發(fā)展還不是很平衡的國家，發(fā)展家族企業(yè)經(jīng)濟，對于解決就業(yè)壓力，提高國民生活水平，有著極其重要的意義。家族式小微企業(yè)就是指資本或股份主要控制在一個家族手中，家族成員出任企業(yè)的主要領導的企業(yè)。家族式企業(yè)以經(jīng)營權為核心，當一個家族或數(shù)個具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個企業(yè)的經(jīng)營權時，這個企業(yè)就是家族式小微企業(yè)

1.2嘉興市家族式小微企業(yè)的特點

嘉興市作為杭州經(jīng)濟圈副中心城市，是民營經(jīng)濟大市。家族式小微企業(yè)是“嘉興市居民創(chuàng)業(yè)的主平臺，是助理全市發(fā)展打得“輕騎兵”。近五年來，嘉興市區(qū)及其周邊縣區(qū)家族式小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)規(guī)模呈幾何規(guī)模不斷擴大。然而這些企業(yè)大都盈利能力相對較低。主要原因是這些企業(yè)起步水平低，創(chuàng)業(yè)人員素質較差。

1.3嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及問題

通過實地走訪以及咨詢相關人士，得知雖然嘉興州市屬于經(jīng)濟較為發(fā)達的城市，然而眾多的家族式小微企業(yè)仍未建立起內部控制制度或是內部控制制度存在缺陷。九成以上的企業(yè)沒有建立起一套行之有效的內控制度。其中，半數(shù)以上的企業(yè)存在這企業(yè)管理者對于內部控制認識不到位，內部機構設置不合理，內部監(jiān)督制度不健全等問題?？梢哉f，嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀很不樂觀。就嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制現(xiàn)狀具體的細節(jié)，在“原因分析”中將會有詳細體現(xiàn)。

2嘉興市家族式小微企業(yè)內部控制存在缺陷的原因分析

2.1法律、政策層面因素

關于內部控制，財政部于2001年6月發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月會同證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》三個配套指引。然而，這“一個規(guī)范三個指引”只是強制要求自2012年1月1日起在滬深主板上市的公司施行，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上司公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。對于家族式小微企業(yè)，從法律和政策的層面并沒有做明確的、強制的要求，這也是這些企業(yè)沒有建立起完善的內部控制體系的一個十分重要的原因。

2.2社會層面因素

社會的大環(huán)境對于家族式小微企業(yè)存在的內部控制缺陷重視程度不夠。社會潛意識中，認為家族式小微企業(yè)存在的內部控制缺陷是正?，F(xiàn)象，沒有多少社會輿論及新聞媒體對此發(fā)表態(tài)度鮮明的反對立場。中國社會中普遍存在著“人情”思想。小微企業(yè)尤其是家族小微企業(yè)都被所謂的“人情”所道德綁架，沒有有效的監(jiān)督和明確的不相容崗位相互分離，導致建立的內部控制制度形同虛設，流于形式。

2.3企業(yè)自身層面的因素

（1）內部機構設置不合理。治理結構是控制環(huán)境中最重要的組成部分，對其他要素有重要影響。家族小微式企業(yè)規(guī)模小、投資者投資結構簡單，往往有一人進行經(jīng)營管理?！叭酥巍鄙蕽夂?，缺少股東大會-董事會-監(jiān)事會-管理層等科學有效的機構設置和制衡機制，導致內部控制紊亂。

（2）企業(yè)內部的監(jiān)督制度不健全。內部監(jiān)督的作用是對企業(yè)內部控制情況進行監(jiān)督、檢查與評價，發(fā)現(xiàn)問題及時改進。尤其是家族式企業(yè)，受到某種親情紐帶的影響，往往內部監(jiān)督也就如紙上談兵。各崗位之間越加容易“串謀”，尤其是在家族是企業(yè)中“人情”觀念比較重。如果員工沒有真正理解，往往覺得執(zhí)行相關規(guī)章制度會很不講面子，缺乏人情味，在實際工作中銀礙于人情和面子而不執(zhí)行或打折扣執(zhí)行，這樣一來內部控制形同虛設。

3相關對策

3.1建立健全相關法律法規(guī)，用法律來切實保障家族式企業(yè)的內控制度的建立完善小微endprint

雖然國家已經(jīng)針對大型上司公司制訂了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》這“一個規(guī)范三個指引”，然而針對小微企業(yè)和家族式企業(yè)這一塊卻是個盲區(qū)，所以人大、國務院、財政部等機構應著眼于小微企業(yè)包括家族式小微企業(yè)，有針對性的制定相關內部控制法律法規(guī)，依法治國，用法律法規(guī)的效力，敦使小微企業(yè)包括家族式小微企業(yè)建立起一套完善的，行之有效的內部控制制度。

3.2通過社會對于家族式小微企業(yè)的內部控制進行有效監(jiān)督

媒體應通過適當?shù)姆绞剑蛏鐣蟊娦麄鲀炔靠刂茖τ诩易逍∥⑹狡髽I(yè)的重要性，讓社會大眾產生如果企業(yè)沒有建立起有效合理的內部控制制度的危機意識。同時，媒體自身可以使用輿論工具，使社會產生對企業(yè)的壓力，迫使企業(yè)去建立起完善的內部控制制度。銀行等金融機構也可以采取一定的手段，比如針對內部控制體系存在缺陷的企業(yè)，可以在貸款上給予一定得限制。

3.3家族式小微企業(yè)自身完善內部控制制度

針對上文中所提到的造成嘉興市小微企業(yè)及家族式企業(yè)內部控制存在缺陷的企業(yè)自身因素，在此提出以下幾點建議：

（1）建立適應家族式小微企業(yè)的治理結構。這些企業(yè)應分析自己的實際情況，建立適應自身特點的董事會-管理層-監(jiān)事會職責分工和制衡機制。同時，建立完善相應的人事任用考核、薪酬、財務等一系列制度，一直都來經(jīng)營管理企業(yè)，減少人情因素的影響。

（2）加強管理者的內部控制觀念，提高管理水平。應加強家族式小微企業(yè)管理者的管理哲學、職業(yè)操守與價值觀的培養(yǎng)，加大對管理者關于風險識別的能力，提高他們的風險意識，是他們認識到建立內控制度的重要性和必要性，并以此促進其管理水平的提升。

4結論

在市場發(fā)揮決定性作用的過程中，家族式小微企業(yè)是一支不可忽視的生力軍。本論文通過對嘉興市家族式小微企業(yè)的內部控制問題的現(xiàn)狀研究，發(fā)現(xiàn)家族式小微企業(yè)在內部控制過程中存在的問題，并針對這些企業(yè)提出完善內部控制制度的途徑與對策。國家、政府應建立健全相關的法律法規(guī)，用法律的高度切實保障這些企業(yè)的內控制度的建立與完善。通過這一系列舉措，讓嘉興市家族式小微企業(yè)建立起一套規(guī)范的內控制度，有效規(guī)避生產經(jīng)營過程中的風險，促進這類企業(yè)的良好發(fā)展，并能夠有利于整個嘉興市經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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