單英杰

【摘要】內(nèi)部控制作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，能夠抑制管理層的盈余管理行為，提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，從而為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。會計穩(wěn)健性作為財務(wù)信息質(zhì)量評價的重要原則，具有緩解代理沖突，優(yōu)化管理層投資決策，保障契約各方的利益等治理功能，有效的內(nèi)部控制也應(yīng)該有助于提高公司的會計穩(wěn)健性。本文主要探討了內(nèi)部控制評價對會計盈余穩(wěn)健性的影響機(jī)理，通過對上市公司內(nèi)部控制評價的系統(tǒng)認(rèn)識，分析內(nèi)部控制評價能否對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生影響以及產(chǎn)生何種影響，從而提出改善內(nèi)部控制評價，進(jìn)而促進(jìn)會計盈余穩(wěn)健性提高的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價 會計穩(wěn)健性 影響

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

第一，國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露制度的完善程度對企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部來說都會產(chǎn)生影響，完善的信息披露更具有積極的作用，這個結(jié)論是建立在自愿性披露信息的前提下的，因此還有很大的限制空間。

第二，內(nèi)部控制缺陷對會計穩(wěn)健性的影響原因方面。在研究原因方面，首先，內(nèi)部控制缺陷由于是從內(nèi)部控制衍生出來的，而研究內(nèi)部控制缺陷的起步較晚，還未形成一個較為完整的體系，也由于內(nèi)部控制缺陷在識別上存在著一定的困難；其次上世紀(jì)90年代對于內(nèi)部控制缺陷對會計穩(wěn)健性的實證研究才由學(xué)者完成此后才有了影響實證方面的方法和模型理論。

二、理論分析與研究假設(shè)

1.企業(yè)內(nèi)部控制評價對企業(yè)會計穩(wěn)健性的影響

現(xiàn)代企業(yè)的主要是企業(yè)股東委托專業(yè)的經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行企業(yè)整體運(yùn)行的管理的，股東不直接參與企業(yè)的管理，這就形成了股東與企業(yè)管理者之間的委托代理關(guān)系，然而，由于企業(yè)管理者權(quán)力的集中性以及企業(yè)財務(wù)信息的占有關(guān)系，處于對于自身利益的保護(hù)措施防止企業(yè)管理者的暗箱操作的出現(xiàn)，財務(wù)報告應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)管理者對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任和制作的義務(wù)，以此減少因為股東自身企業(yè)信息所知甚少造成的財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。由此可見，會計制作的企業(yè)財務(wù)信息報告對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。然而，針對企業(yè)管理者利用財務(wù)信息報告粉飾企業(yè)的業(yè)績，以此獲得外部投資，國家為了限制這種操縱行為，實行會計穩(wěn)健性的基本原則的規(guī)定，限制企業(yè)管理者盈余暗箱行為，強(qiáng)大有效的內(nèi)部控制通過對財務(wù)報告的生成就成提供合理的保證，從而促進(jìn)了會計的穩(wěn)健性。而完善的內(nèi)部控制能夠緩解委托人和代理人財務(wù)信息不對稱的現(xiàn)實狀況，并能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者產(chǎn)生激勵作用，因此能夠形成內(nèi)部控制和會計穩(wěn)健性的良性循環(huán)的效果。

2.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷具體對企業(yè)會計穩(wěn)健性的影響

企業(yè)層面的內(nèi)部控制缺陷主要由管理層面內(nèi)部控制缺陷和其他附屬的內(nèi)部控制缺陷構(gòu)成，管理層面的內(nèi)部控制缺陷會產(chǎn)生直接的企業(yè)財務(wù)漏洞，并且這些漏洞會直接作用于企業(yè)財務(wù)報告，影響財務(wù)報告的真實可靠程度，此外，由于管理層面內(nèi)部控制缺陷所產(chǎn)生的財務(wù)漏洞還會制約企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)，嚴(yán)重的還會造成企業(yè)風(fēng)險不可控制，重大業(yè)務(wù)和項目出現(xiàn)問題，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)的生存造成威脅。

3.研究假設(shè)

假設(shè)一、從企業(yè)內(nèi)部控制評價對企業(yè)會計穩(wěn)健性的影響的理論分析我們做出這樣的假設(shè)：不存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)在企業(yè)會計穩(wěn)健性上要顯著高于存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)。

假設(shè)二、公司層面的內(nèi)部缺陷對會計穩(wěn)健性的影響要高于惠及層面的內(nèi)部控制缺陷。

三、實證研究總結(jié)與建議

1.實證研究結(jié)論

通過對內(nèi)部控評價對會計穩(wěn)健性的影響進(jìn)行理論分析和研究假設(shè)，運(yùn)用近年來深市主板A股相關(guān)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析實證研究，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)的研究基礎(chǔ)上，得出了我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對會計穩(wěn)健性的影響結(jié)論：第一，所建立的模型回歸結(jié)果表明，沒有內(nèi)部控制缺陷的公司會計的穩(wěn)健性要明顯高于內(nèi)部控制缺陷的公司會計穩(wěn)健性，第二，我們前面所進(jìn)行的理論分析和研究假設(shè)同是實證回歸結(jié)論相符，即公司層面的內(nèi)部控制缺陷對公司會計穩(wěn)健性的影響要明顯高于會計層面的內(nèi)部控制缺陷。另外，由于我國社會主義資本市場的特殊性不能夠完全參照國外的研究方法，需要在實證過程中采用多種模型假設(shè)的研究模式來研究企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)會計穩(wěn)健性的影響，理論假設(shè)分析的正確性要求企業(yè)要重視內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)工作，特別是整個企業(yè)層面的內(nèi)部控制缺陷，以此來提高會計的穩(wěn)健性，實現(xiàn)企業(yè)各項目標(biāo)的順利完成。

2.針對內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議

第一，針對會計層面的內(nèi)部控制缺陷。在會計層面內(nèi)部控制缺陷上主要是由于會計人員操作失當(dāng)或者專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高導(dǎo)致的，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于會計人員的專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，另外，企業(yè)還要建立和完善會計工作制度，保證各業(yè)務(wù)流程和操作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，制定定期檢查會計人員的工作質(zhì)量，采用雙人合作工作的會計審核機(jī)制，都能夠加強(qiáng)會計工作的規(guī)范程度。

第二，針對企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷。

首先，完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，確保監(jiān)管內(nèi)部以及監(jiān)管外部的內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理組織，承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要職責(zé)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管組織的制度規(guī)定，明確監(jiān)管組織的作用職責(zé)以及權(quán)利范圍和相應(yīng)的監(jiān)管措施。

其次，重視企業(yè)宏觀層面的內(nèi)部控制制度建設(shè)，制定切實可行的計劃，建立一套以預(yù)防為主，防治結(jié)合的內(nèi)部控制制度。宏觀層次的內(nèi)部控制建設(shè)不僅要放眼全局，更要有側(cè)重點，對于內(nèi)部控制中較復(fù)雜的薄弱環(huán)節(jié)或者企業(yè)重點項目建設(shè)上要給予特別的重視，才能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制在實行上的有效效果。努力提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，為企業(yè)積極向上的氛圍營造貢獻(xiàn)自己的力量。

最后，重視和加強(qiáng)企業(yè)預(yù)防風(fēng)險的能力建設(shè)，完善企業(yè)有效風(fēng)險預(yù)警制度，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范意識的教育，提高風(fēng)險管理的運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)的風(fēng)險尤其是財務(wù)風(fēng)險能夠控制在可控的范圍內(nèi)。另外，加強(qiáng)對企業(yè)層面的內(nèi)部控制，還需要對于企業(yè)現(xiàn)金流向進(jìn)行必要的監(jiān)控，以保證公司的各項生產(chǎn)活動能夠正常運(yùn)行，確保企業(yè)各項目標(biāo)的順利完成，對于突發(fā)事件以及難于防范的意外事件能夠采取相應(yīng)的應(yīng)急措施是企業(yè)的損失降至最低點。endprint