陳惠烈

摘要：財務(wù)決算審計工作對于已竣工的基本建設(shè)項目至關(guān)重要，它從小處講，不僅涉及到建設(shè)資金來源、使用的合法性、合規(guī)性問題；從大處來看，還涉及到基本建設(shè)項目工程質(zhì)量及人民生命財產(chǎn)安全問題。本文將從基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概述談起，進(jìn)而提出財務(wù)決算審計過程中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)及相關(guān)事項，并淺析提高財務(wù)決算審計工作質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；竣工；決算；審計

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計是當(dāng)今工程施工一條重要的資金評判標(biāo)準(zhǔn)。目前基本建設(shè)項目基本流程為建設(shè)方通過招標(biāo)的方式尋找建筑商進(jìn)行施工，項目竣工后則需要審計機(jī)構(gòu)及部門對于該基本建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審計。因而，該項審計工作質(zhì)量的高低不僅牽涉到建設(shè)方及施工方的實際利益，并且還可以從財務(wù)、審計的角度來檢驗及監(jiān)督建設(shè)項目過程的質(zhì)量。所以，對于基本建設(shè)項目竣工的財務(wù)決算審計工作應(yīng)該審慎對待，不可掉以輕心，馬虎對待。

一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概述

（一）基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)涵

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計是建設(shè)項目審計中的一個重要組成部分，是指基本建設(shè)項目正式竣工驗收之前，由審計人員依照相關(guān)會計準(zhǔn)則、審計制度的規(guī)定，對該項目竣工決算的準(zhǔn)確性、客觀性、合法性及其已實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評價及鑒證工作。主要是為了實現(xiàn)對于建設(shè)資金的合理、合法使用、正確評價投資效果，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗、提高建設(shè)項目工程質(zhì)量及管理水平之目的。

（二）基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計主要審查以下幾個方面：建設(shè)項目批復(fù)情況審計、合法合規(guī)性審計、內(nèi)部控制及項目管理情況審計、資金來源情況審計、建設(shè)資金使用及結(jié)余情況審計、竣工財務(wù)決算報表審計、概算（預(yù)算）執(zhí)行情況審計、資產(chǎn)凈值使用情況審計等9個方面。

1.建設(shè)項目批復(fù)情況審計。建設(shè)項目批復(fù)情況審計主要是對基本項目建設(shè)的前期立項是否合規(guī)、是否取得相關(guān)主管部門的批文、可行性報告進(jìn)行審查，最為主要的是要對是否取得環(huán)評報告進(jìn)行審查，因為隨著中央政府對于環(huán)保的重視，擬建項目是否符合環(huán)保要求至關(guān)重要。

2.合法合規(guī)性審計。建設(shè)項目是否符合國家的相關(guān)法規(guī)、是否符合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策，需要審計部門予以確認(rèn)。

3.內(nèi)部控制及項目管理情況審計?；窘ㄔO(shè)項目大多屬于資本密集型的大兵團(tuán)作戰(zhàn)，尤其國有資本參與運行數(shù)量不在少數(shù)。這就要求項目建設(shè)過程中對于其內(nèi)部控制及內(nèi)部管理情況應(yīng)達(dá)到清晰、明了。資金的使用、成本費用的支出、相關(guān)資產(chǎn)的保管都應(yīng)遵循嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，因而對于內(nèi)部控制及項目管理情況審計應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強。

4.資金來源情況審計?；椖康慕ㄔO(shè)，資金投入是少不了的。資金的來源形式顯得極為重要。來源形式是采用自籌、發(fā)債還是到資本市場融資都要視項目的實際建設(shè)情況來定。該項的審計，主要是對項目資金來源的合理性進(jìn)行審計。同時，如果資金來源屬于發(fā)債的形式要審查其能否按期歸還本金及利息，即對EBIT進(jìn)行嚴(yán)格的審查；若是在證券市場融資而得來的資金，則要審計該項資金是否嚴(yán)格履行?？顚Ｓ?、是否有擠占或是挪用情況發(fā)生，避免損害投資人的合法權(quán)益。

5.建設(shè)資金使用情況審計。審計資金的使用是否符合國家的相關(guān)法規(guī)、財務(wù)制度、內(nèi)控制度，在資金的支付中是否有財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。

6.建設(shè)資金的結(jié)余情況審計。建設(shè)項目資金結(jié)余如何處理，是歸還債務(wù)還是被挪作他用、將是資金結(jié)合情況審計的重點。

7.竣工財務(wù)決算報表審計。項目竣工后，審計部門要對財務(wù)決策報表進(jìn)行審計，主要是對竣工項目的成本、相關(guān)施工設(shè)備的盤點等方面進(jìn)行審計。

8.概算（預(yù)算）執(zhí)行情況審計?；窘ㄔO(shè)項目預(yù)算是項目建設(shè)之初根據(jù)設(shè)計圖紙、設(shè)計方案制定的預(yù)算。由于其具有一定的科學(xué)性、合理性且更為重要的是具備一定的成本可控性。因而，對于項目預(yù)算的執(zhí)行情況審計應(yīng)著重審計，尤其是對那些設(shè)計變更問題予以重視，要對現(xiàn)場簽證予以嚴(yán)格審計，對于發(fā)現(xiàn)的追加預(yù)算問題要重點關(guān)注，適當(dāng)?shù)乜梢砸螽?dāng)事人說明更改預(yù)算的原因。

9.資產(chǎn)凈值使用情況審計。項目竣工后，對于項目建設(shè)過程中所使用過的機(jī)器、設(shè)備的凈值使用情況要進(jìn)行審計，要對資產(chǎn)凈值加以辨認(rèn)。對于出售的資產(chǎn)要進(jìn)行追溯審計，要對資產(chǎn)的真實凈值審計，以防出現(xiàn)提前報廢固定資產(chǎn)的情況出現(xiàn)。

二、財務(wù)決算審計過程中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)及相關(guān)事項

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決策審計所要注意的環(huán)節(jié)較多，包括決算報告的編制、建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行、項目建設(shè)資金的來源、工程造價真實性等方面。限于篇幅有限，本文僅著重幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行論述。

（一）審查項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況，重點關(guān)注

基本項目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算進(jìn)行。審計人員在取得項目的竣工決算表后，要匯總一個概算與實際投資的對比明細(xì)表，將其中實際投資與概算投資出入較大的單項工程作為重點審計對象進(jìn)行審核，并在此基礎(chǔ)上逐項分析超預(yù)算情況或節(jié)約預(yù)算具體內(nèi)容與原因，比如是否存在概算外項目和擴(kuò)大工程規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，有無偷工減料、重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失或投資浪費等情況。

（二）審查項目竣工決算報告的編制情況

審計人員應(yīng)重點了解決算編制工作的責(zé)任單位，其編制依據(jù)是否符合國家相關(guān)規(guī)定，財務(wù)資料是否齊全，相關(guān)審批手續(xù)是否健全，對項目遺留問題的處理是否合規(guī)。要重點關(guān)注實際投資核算，包括建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資核算的真實和準(zhǔn)確，待攤投資支出的合法、合規(guī)性以及分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?，特別是建設(shè)單位管理費，勘察設(shè)計費等前期費用的核算，分?jǐn)偸欠窈戏ê弦?guī)。

三、提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的策略

（一）提高對于竣工財務(wù)決算審計工作的認(rèn)識

項目竣工財務(wù)決算審計工作牽涉到的利益方面較多，審計部門在工作過程中所承擔(dān)的擔(dān)子是較重的。因此，作為項目的負(fù)責(zé)人應(yīng)該在思想上對于審計工作高度的重視，要求相關(guān)部門及人員對于審計工作給予全力的配合，進(jìn)而使得審計工作能夠順利進(jìn)行，以確保審計工作最得令人滿意的結(jié)果。

（二）注重審計人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平的加強

項目竣工財務(wù)決算審計工作是一項綜合性、專業(yè)性較強的工作，這就要求參與審計的人員有著較高的審計水平?？梢姡瑢徲嬋藛T的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)水平的高低決定了審計工作的質(zhì)量，審計機(jī)構(gòu)及部門應(yīng)該注重審計人員業(yè)務(wù)水平的提高與加強。為了更好的進(jìn)行該類審計工作，在審計人員的任用過程中，可以適當(dāng)選用一些工程造價方面的人員充實到審計組中來，如：工程造價師、資產(chǎn)評估師，這樣會使得審計組的工作更加順暢、準(zhǔn)確。同時，也要加強對于審計人員思想道德及職業(yè)操守方面的教育，使其從思想根源深處秉承對于審計工作的客觀性、獨立性的認(rèn)知度。

四、總結(jié)

百年大計、質(zhì)量第一。基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，在整個基建工程中，占有舉足輕重的位置?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算審計作為一種有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以大大的減少工程用資金的浪費，有利于社會效益的提高。因此，在竣工財務(wù)決算審計工作中應(yīng)該對主要的環(huán)節(jié)給予必要的重視，同時還要不斷的提高審計人員的知識、業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，使其提高業(yè)務(wù)能力，并且要注重審計人員思想道德及職業(yè)操守的教育，使其更好地為基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，并提高審計工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江中聯(lián)興會計師事務(wù)所有限公司）endprint