汪菲菲　龔樂

[摘要]我國(guó)高等教育快速發(fā)展，在高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中，暴露了一系列財(cái)務(wù)或管理等內(nèi)部控制的問題，這已影響到高等教育發(fā)展。文章闡述和分析高等學(xué)校內(nèi)部控制體系面臨的困境，從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的視角來研究和構(gòu)建高等學(xué)校內(nèi)部控制框架體系，為我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一些建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；高校內(nèi)部審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801200

1引言

近年來，隨著高等教育體制改革，高校自主權(quán)不斷擴(kuò)大，高校從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，還對(duì)外投資、組織培訓(xùn)、租賃以及創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，高校資金使用涉及教學(xué)科研外，還涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、校舍工程建設(shè)、后勤保障等方面，所以，高校經(jīng)營(yíng)管理與企業(yè)具有高度相似性。此外，自1999年國(guó)務(wù)院頒布高等院校擴(kuò)招政策以來，高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高?？蒲谢顒?dòng)的投入增加，以及伴隨高校的合并浪潮，其引起了校舍等基建工程建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、科研管理、教師隊(duì)伍建設(shè)、招生及學(xué)校發(fā)展規(guī)劃等問題。[1]這一系列問題需要我們對(duì)內(nèi)部控制理論深入研究并將該理論應(yīng)用于高校，構(gòu)建科學(xué)高校內(nèi)部控制及其審計(jì)評(píng)估系統(tǒng)是解決新形勢(shì)下高等院校內(nèi)部問題的關(guān)鍵，是促進(jìn)高等院校持續(xù)、健康、科學(xué)發(fā)展的有效途徑。[2]所以，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐引入高等學(xué)校的內(nèi)部控制中，在審計(jì)評(píng)估體系下構(gòu)建科學(xué)高效的高校內(nèi)部控制框架系統(tǒng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，雖然，內(nèi)部審計(jì)工作已滲透學(xué)校教學(xué)與科研等多個(gè)領(lǐng)域，但在高校快速發(fā)展的新形勢(shì)下，高校內(nèi)部控制體系沒有跟上高?？焖侔l(fā)展的腳步，高校經(jīng)營(yíng)管理給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)。如何有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，解決高校內(nèi)部控制存在的問題，預(yù)防高校腐敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)領(lǐng)域研究的熱門課題，也是實(shí)際亟待解決的問題。文章從高校內(nèi)部審計(jì)視角來構(gòu)建高校內(nèi)部控制框架體系，使高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和高校內(nèi)部控制的功能相結(jié)合，為高校增強(qiáng)抗財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)能力的實(shí)踐理論添磚加瓦。

2我國(guó)高校內(nèi)部控制實(shí)施狀況

21高校內(nèi)部控制

構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部控制體系，確保高校經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，保持高校國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高高校財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠，預(yù)防舞弊和防范腐敗，建立和完善內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系。

22高校預(yù)算落實(shí)不到位

預(yù)算是高校根據(jù)自身教學(xué)科研等經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)編制的年度資金收支計(jì)劃，科學(xué)的預(yù)算管理有利于合理配置辦學(xué)資源，促進(jìn)高校教學(xué)和科研等各項(xiàng)工作順利開展。有些高校預(yù)算管理落實(shí)不到位，首先，高校不重視資金預(yù)算，大多數(shù)高校沒有專門設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，由各個(gè)行政部門和教學(xué)單位在往年開支的基礎(chǔ)上編制后匯總，上報(bào)財(cái)務(wù)處和校長(zhǎng)辦公室，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙、編制時(shí)間倉(cāng)促、預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性；預(yù)算執(zhí)行力度不夠，未嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，在決算與評(píng)價(jià)時(shí)，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異情況分析，評(píng)價(jià)機(jī)制不夠完善。

23職責(zé)分工不明確，權(quán)力過于集中

我國(guó)高校屬于行政事業(yè)單位，高校經(jīng)營(yíng)管理都以行政權(quán)為主導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)責(zé)分工不明確，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，一些重大決策事項(xiàng)缺乏專家、教授及職工代表的論證，只是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)說了算。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)沒有分離，例如，項(xiàng)目預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目決算、項(xiàng)目審計(jì)等。此外，高校為了跟國(guó)際接軌，紛紛建立高校董事會(huì)，但高校董事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)盡的職責(zé)，它在高校內(nèi)部控制中只是個(gè)“虛職”，不是為學(xué)校發(fā)展出謀劃策的決策機(jī)構(gòu)，往往扮演融資和咨詢的角色。

24信息與溝通不暢

有效的信息與溝通是高校內(nèi)部控制實(shí)施的手段，是促進(jìn)高校發(fā)展的重要因素，它包括信息收集與傳遞機(jī)制、信息公開與披露機(jī)制和教職工投訴機(jī)制等。高校信息與溝通存在問題有：會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息不全面等一系列問題。

25高校內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

高校內(nèi)部監(jiān)督是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，它主要由高校紀(jì)委和審計(jì)部門完成對(duì)高校經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，前者監(jiān)督高校領(lǐng)導(dǎo)層是否遵循和實(shí)施黨的方針政策，后者負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、決算等財(cái)務(wù)管理具體工作進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)監(jiān)督高校內(nèi)部控制體系運(yùn)行，識(shí)別內(nèi)部控制體系的缺陷、完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但紀(jì)檢和審計(jì)部門是高校負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的部門，其獨(dú)立性與權(quán)威性受到質(zhì)疑，此外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不能滿足內(nèi)部控制的監(jiān)督，許多內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督基本上流于形式。

3構(gòu)建經(jīng)濟(jì)審計(jì)視角下的高校內(nèi)部控制體系

當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合高校財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，構(gòu)建基于經(jīng)濟(jì)審計(jì)視角下的高校內(nèi)部控制體系。高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為主線，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面及全過程進(jìn)行控制，對(duì)重大活動(dòng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，監(jiān)督并制約內(nèi)部控制各部門之間職責(zé)分工、業(yè)務(wù)管理流程等。

31構(gòu)建和完善高?？茖W(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

高校是一個(gè)為社會(huì)培養(yǎng)人才、為科學(xué)研究和文化傳承等社會(huì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，近年來，我國(guó)高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，招生人數(shù)快速增長(zhǎng)，這給高校發(fā)展帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。高等學(xué)校在發(fā)展過程中暴露了財(cái)務(wù)或管理上的不足和問題，所以，高等學(xué)校更需要建立健全內(nèi)部控制體系，以與高?？焖侔l(fā)展相適應(yīng)。首先，科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的先決條件，高校應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)、明確機(jī)構(gòu)人員配置和崗位職責(zé)，并對(duì)人員和崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理劃分，并能夠相互制衡。同時(shí)，引入現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，構(gòu)造預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行落實(shí)和審計(jì)監(jiān)督彼此分離又互相制約的高校內(nèi)部管理體系，確保高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，高校內(nèi)部控制體系能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于校領(lǐng)導(dǎo)是否具有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，以及管理人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員是否具有相關(guān)的道德素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)。所以，需要定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制目標(biāo)、財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)等內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部控制意識(shí)和專業(yè)技能。高校紀(jì)檢和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)全過程監(jiān)督和審計(jì)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，建立和完善高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。endprint

32構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行制度

預(yù)算編制與管理是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，必須設(shè)置專門編制和管理預(yù)算的部門，配置預(yù)算編制、執(zhí)行及評(píng)價(jià)等崗位，同時(shí)，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算決策、編制、協(xié)調(diào)和管理。經(jīng)過審批的預(yù)算結(jié)合詳盡的預(yù)算考核指標(biāo)體系，確立責(zé)任單位主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，在預(yù)算范圍內(nèi)開展教學(xué)和科研業(yè)務(wù)。定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況并接受審計(jì)和紀(jì)檢部門監(jiān)督，對(duì)存在的問題進(jìn)行整改。確保預(yù)算得到有效執(zhí)行。對(duì)確實(shí)需要超出預(yù)算的業(yè)務(wù)，需按照規(guī)范流程申請(qǐng)，并嚴(yán)格審批程序。審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤、分析、評(píng)價(jià)，找出出現(xiàn)差異的原因，并采取措施。

33建立財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，提高教職工監(jiān)督作用

充分準(zhǔn)確的信息披露與溝通對(duì)于實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標(biāo)起著重要的作用。高校的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)應(yīng)與教學(xué)科研以及基建等建設(shè)緊密聯(lián)系在一起，在第一時(shí)間內(nèi)為學(xué)校各個(gè)部門和各級(jí)管理者提供有關(guān)本單位的管理和會(huì)計(jì)信息，避免高校管理者因信息溝通不通暢而帶來的決策失誤。高校應(yīng)設(shè)置專門的信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，將學(xué)校的管理部門、各教學(xué)和科研部門的有效信息進(jìn)行整合和加工，利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)構(gòu)建信息化平臺(tái)，同時(shí)，結(jié)合校內(nèi)報(bào)刊、廣播和宣傳欄等傳播信息，增強(qiáng)信息公開度和透明度，實(shí)現(xiàn)自上而下、自下而上和各部門之間的縱向和橫向信息溝通，也接受公眾監(jiān)督。此外，管理和財(cái)務(wù)信息披露，使高校管理者更清楚熟悉自己的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，從而促進(jìn)高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

34加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是由高校內(nèi)部的紀(jì)檢和審計(jì)部門監(jiān)督內(nèi)部控制實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)。校內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督校內(nèi)控制目標(biāo)實(shí)施的有效性。應(yīng)擴(kuò)大校內(nèi)審計(jì)部門的審計(jì)范圍，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不再局限于財(cái)務(wù)收支賬目審計(jì)，不僅要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，還要向任期內(nèi)管理責(zé)任審計(jì)等方面拓展。要制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施辦法和明確規(guī)定，按照內(nèi)部控制指標(biāo)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校教學(xué)科研等工作是否滿足內(nèi)部控制制度的要求，促進(jìn)高校內(nèi)部控制水平。保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證，首先，高校應(yīng)成立隸屬于董事會(huì)的聯(lián)合審計(jì)委員會(huì)，高校內(nèi)審部門的審計(jì)人員考核、聘用及人事關(guān)系等方面直接由審計(jì)委員會(huì)管理，同樣，審計(jì)結(jié)果只提交給審計(jì)委員會(huì)，這樣從體制上確保審計(jì)的獨(dú)立性。

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