王曉吉

摘要：本文提出了審計(jì)人員要從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性；在審計(jì)過程中需要不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，改善審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)操作程序，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，內(nèi)部審計(jì)工作的涉及面越來越廣，從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了全面提升高校的管理水平、推動(dòng)高校的不斷深化發(fā)展，就必然要求我們進(jìn)一步加強(qiáng)高校的內(nèi)部審計(jì)工作，這既是提高高校辦學(xué)效益的需要，又是維護(hù)高校財(cái)經(jīng)紀(jì)律的需要。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）獨(dú)立性欠缺

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于高校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部審計(jì)部門受本單位負(fù)責(zé)人和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在某些方面很難依法審計(jì)，再加上部門利益的驅(qū)使以及內(nèi)部審計(jì)職權(quán)的限制，高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，并且不享有處理權(quán)，增強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）資金來源的多元化

高校的主要資金來源有全日制學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、各類聯(lián)合辦學(xué)收入、各種委培培訓(xùn)等。近年來，校企合作的普遍發(fā)展，越來越多的企業(yè)向高校投入科研設(shè)備和人才資源，在運(yùn)作時(shí)，高校就有機(jī)會(huì)將這些資源轉(zhuǎn)換成創(chuàng)收收入。資金來源渠道的多元化，使得高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化

隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，二級(jí)院系數(shù)量不斷增加，各院系管理系統(tǒng)及財(cái)政系統(tǒng)逐漸獨(dú)立，在管理和財(cái)政開支上都有了一定的自主權(quán)。多元化的管理方式增加了高校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中很難顧全到方方面面，因此也大大的增強(qiáng)了漏洞和誤判的可能性。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不健全

高校負(fù)責(zé)人對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，造成高校內(nèi)部控制力量薄弱，管理水平普遍較低，而內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況恰是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)有效性的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部管理制度的不完善，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的各種舞弊及違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，無形中增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（五）信息化帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方法，能夠使審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，查找出賬目中的修改內(nèi)容和痕跡，判斷出數(shù)據(jù)是否可信。而當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化的普及，使得高校的內(nèi)部控制制度遭到了極大的沖擊，內(nèi)部控制制度無法完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過程。

（六）內(nèi)部審計(jì)人員不足，綜合素質(zhì)不高

目前，大部分高校的內(nèi)審人員配備不足，主要由高校財(cái)務(wù)處人員、其他管理人員及會(huì)計(jì)專業(yè)的教師臨時(shí)組成，對(duì)從事的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏專業(yè)性，主要體現(xiàn)在：一是經(jīng)驗(yàn)不足，平時(shí)的工作主要是財(cái)務(wù)、管理及教學(xué)，缺乏內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是理論知識(shí)欠缺，平時(shí)在高校的其他崗位上工作，臨時(shí)抽調(diào)在內(nèi)部審計(jì)崗位上，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)、不全面。使得審計(jì)工作很難在深度與廣度上繼續(xù)發(fā)展，無法取得突破性的進(jìn)展。

二、防范與控制高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）從形式和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。高校的負(fù)責(zé)人應(yīng)該當(dāng)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的第一負(fù)責(zé)人，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)高校的黨委直接報(bào)告工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“形式上的獨(dú)立”和內(nèi)部審計(jì)人員“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”，可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)水平

1.為了保證審計(jì)質(zhì)量，選擇科學(xué)、合理的審計(jì)技術(shù)方法是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最根本要求。內(nèi)部審計(jì)的開展，應(yīng)當(dāng)因事制宜，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目特征，采用不同的審計(jì)方式。

2.在審計(jì)過程中遇到專業(yè)的技術(shù)問題時(shí)，應(yīng)該主動(dòng)吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參加，增強(qiáng)審計(jì)力量。

3.應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，如果睜一只眼閉一只眼，只發(fā)現(xiàn)卻不進(jìn)行處理，只會(huì)讓違紀(jì)人員更加肆無忌憚，從而會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威。如果只查問題，而對(duì)違紀(jì)問題不進(jìn)行處理，在一定程度上來說是對(duì)違紀(jì)問題的縱容，只會(huì)降低審計(jì)部門的權(quán)威，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

高校的主要領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠改善學(xué)校的管理和提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)內(nèi)審部門在經(jīng)費(fèi)劃撥、工作獨(dú)立性和權(quán)威性上提供有力的支持，對(duì)于審計(jì)意見給予肯定，合理的建議充分采納，并進(jìn)行整改。

（四）更新審計(jì)手段和審計(jì)方式

高校的內(nèi)部審計(jì)還處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型過渡中。內(nèi)部審計(jì)部門要不斷更新審計(jì)方法，事前審計(jì)與事中審計(jì)事后審計(jì)相互配合，財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，一方面要揭露問題，另一方又要促進(jìn)審計(jì)整改，有效提高審計(jì)的效果和影響力。

（五）實(shí)施審計(jì)承諾制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施審計(jì)“承諾制度”，在審計(jì)組正式實(shí)施審計(jì)前，要求被審計(jì)單位及責(zé)任人簽訂承諾書，承諾對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃清界限，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）提高人員的素質(zhì)，全面加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，高校主要應(yīng)從兩方面著手：一是加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，努力提高現(xiàn)有內(nèi)審人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。二是不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，增加新生力量，可以適度引進(jìn)教學(xué)和科研方面的骨干人員，聘其為高校的內(nèi)部審計(jì)兼職人員，將他們充實(shí)到審計(jì)一線，提高審計(jì)專業(yè)技術(shù)水平。

三、結(jié)語

總之，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，要從多視角、多層次、多方位，完整系統(tǒng)地掌握被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的職能作用，提高高校內(nèi)部審計(jì)的效率、效果。