陳欣

摘 要： 收入在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中十分重要，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要影響因素。收入準(zhǔn)則的改變不僅涉及有關(guān)的會(huì)計(jì)處理信息質(zhì)量和相關(guān)業(yè)務(wù)核算收入的處理，還涉及對(duì)收入進(jìn)行管理及企業(yè)各方權(quán)利的利害關(guān)系、企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的考核監(jiān)管等諸多方面，收入準(zhǔn)則的修訂即使是很小的一點(diǎn)也會(huì)引起相關(guān)行業(yè)及企業(yè)或多或少地改變原有處理辦法。所以收入準(zhǔn)則的改變肯定會(huì)引起企業(yè)之后業(yè)務(wù)處理的改變，企業(yè)及早對(duì)收入準(zhǔn)則變化做出應(yīng)對(duì)措施，能為企業(yè)搶占先機(jī)做出更有利于企業(yè)的決策。本文從企業(yè)與行業(yè)兩方面淺析收入準(zhǔn)則的改變產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：收入；準(zhǔn)則；影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)行業(yè)造成的影響

新收入的出臺(tái)必將對(duì)大多數(shù)行業(yè)造成一定影響。因?yàn)檫@次新準(zhǔn)則主要講收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則結(jié)合，所以對(duì)于與建筑密切相關(guān)的行業(yè)——建筑與房地產(chǎn)行業(yè)影響最大。在舊準(zhǔn)則中收入只需要在交房時(shí)確認(rèn)，而新準(zhǔn)則增加限制，需要保證在新建的房屋沒有其他替代用途，并且已經(jīng)完工部分可以收取相應(yīng)報(bào)酬的前提下。在有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)銷售住房簽訂合同情況中，可能存在需提供大修改的情況，企業(yè)會(huì)承擔(dān)更多額外的義務(wù)。提供額外的服務(wù)可能導(dǎo)致取得收入的時(shí)間延長，當(dāng)收入是在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)而不是某一時(shí)刻時(shí)，收入的最終確認(rèn)時(shí)間與以前就會(huì)有所不同。在提供大修改服務(wù)下，對(duì)于規(guī)定了在客戶收取房屋才能確認(rèn)完工的項(xiàng)目，也會(huì)受到影響確認(rèn)收入的時(shí)間。

在現(xiàn)在的電信行業(yè)中，為促進(jìn)銷售通常會(huì)將買手機(jī)的錢當(dāng)作話費(fèi)贈(zèng)送給消費(fèi)者。舊準(zhǔn)則中對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的分配并沒有統(tǒng)一規(guī)定，采用不同的分配要素的方法可能造成相同會(huì)計(jì)期間收入確認(rèn)不同的情況。但在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了在確認(rèn)收入時(shí)，需要分別按比例分配銷售商品和提供勞務(wù)（如送話費(fèi)）收入，這樣對(duì)于電信業(yè)在此業(yè)務(wù)上取得收入的金額會(huì)有所不同。與之相似的還有開發(fā)軟件、網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)行業(yè)，比如軟件開發(fā)公司為客戶制作軟件，通常配套之后的調(diào)試與維護(hù)工作，也可能提供一定的免費(fèi)保修期，這些情況在新準(zhǔn)則下，這些多個(gè)服務(wù)可能需要分別定價(jià)，而不能包含在一個(gè)總的收入中，這樣將改變收入確認(rèn)時(shí)間。

新收入準(zhǔn)則中最重要的變化就是對(duì)于銷售行業(yè)通過控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確認(rèn)收入，這使得在零售行業(yè)中，交易方的身份是負(fù)責(zé)該項(xiàng)銷售還是僅代理銷售得到明確。根據(jù)新準(zhǔn)則第五章第三十四條，對(duì)于主要責(zé)任人確認(rèn)收入通過應(yīng)收對(duì)價(jià)的總額——總額法；如果是代理人確認(rèn)收入則是按收取的傭金或手續(xù)費(fèi)，而傭金和手續(xù)費(fèi)的確定則是通過應(yīng)收對(duì)價(jià)扣除其他費(fèi)用后的凈額確定——凈額法[1]。對(duì)于售后可退貨的商品在新收入準(zhǔn)則模型下需要重新評(píng)估。對(duì)于以前提供過銷售折讓的企業(yè)，確認(rèn)收入除了在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的大前提下還要滿足發(fā)生重大回轉(zhuǎn)的可能性極小則有資格按能獲得的最低金額確認(rèn)收入。并且在零售行業(yè)，經(jīng)常會(huì)提供禮品券、提貨卡等，對(duì)于這些提供給客戶的權(quán)利新準(zhǔn)則也提出了具體的處理依據(jù)。

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

收入影響企業(yè)的方方面面，準(zhǔn)則的改變必將導(dǎo)致企業(yè)在收入相關(guān)業(yè)務(wù)的處理與以前不同。相比舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)處理相關(guān)業(yè)務(wù)的影響有如下幾點(diǎn)：

第一，在新收入準(zhǔn)則下銷售合同的擬定尤為重要，它是確認(rèn)收入的基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)中以前簽訂的合同需要重新審查，找出與新準(zhǔn)則中有出入的地方，更改并使其適應(yīng)新的準(zhǔn)則。特別是對(duì)于產(chǎn)品更新?lián)Q代快的企業(yè)，針對(duì)每個(gè)產(chǎn)品指定的合同可能不同，企業(yè)需要加快制定符合新收入準(zhǔn)則的合同條款。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)交易或提供勞務(wù)后因獲得相符的收入，而確定收入的價(jià)格時(shí)因考慮全面（包括為促進(jìn)銷售而提供的折扣、因質(zhì)量問題而退回商品等情況），制定符合新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則在使得收入的確認(rèn)更加及時(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)人員提出挑戰(zhàn)，需要其具備更專業(yè)的技能，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提高職業(yè)判斷的敏感度并能使會(huì)計(jì)計(jì)量更加合理。

新收入準(zhǔn)則增加了信息披露量。相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范了許多確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，同時(shí)也更加要求在確定收入價(jià)格和確認(rèn)時(shí)間的披露，對(duì)于已經(jīng)履約部分與為完成部分也需要明確區(qū)分。這使得企業(yè)內(nèi)部對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)更加明確。對(duì)于需披露量的增加，對(duì)會(huì)計(jì)人員在對(duì)業(yè)務(wù)的了解以及信息的處理方面也提出更高的要求。

第二，新準(zhǔn)則對(duì)系統(tǒng)提出新要求，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化還不夠健全，但在大型企業(yè)中大多數(shù)以有自己的套做賬系統(tǒng)。而收入準(zhǔn)則的改變，使得會(huì)計(jì)上對(duì)收入的處理發(fā)生改變，必將引起企業(yè)對(duì)原有信息系統(tǒng)的更新改進(jìn)，如收入確認(rèn)的時(shí)間、相關(guān)收入信息披露的內(nèi)容、收入金額的改變等，都可能需要重新調(diào)試系統(tǒng)。使用信息系統(tǒng)的員工也需要明確與以前操作不同的地方，盡快熟悉新準(zhǔn)則下相關(guān)業(yè)務(wù)處理辦法。

第三，隨著新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)內(nèi)企業(yè)應(yīng)及早做出應(yīng)對(duì)措施。應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律、等部門的聯(lián)系，可建立跨職能的指導(dǎo)委員會(huì)用以推進(jìn)整個(gè)新收入準(zhǔn)則下業(yè)務(wù)處理、合同訂立的實(shí)施方案。要及時(shí)更新評(píng)估新收入準(zhǔn)則的實(shí)施在企業(yè)經(jīng)營管理方方面面的影響。并且制定具體的新舊收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)施方案，不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)方案的施行，以做到新舊收入準(zhǔn)則的良好過多，減少甚至避免企業(yè)因施行新準(zhǔn)則不規(guī)范問題引起的不必要的損失。對(duì)外企業(yè)要保持與企業(yè)外部良好的溝通關(guān)系，因準(zhǔn)則變更造成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理變化或影響企業(yè)投資者利益的部分需要及時(shí)告知企業(yè)投資者。涉及法律條款有爭議的部分要及時(shí)詢問監(jiān)管機(jī)構(gòu)，防止造成違法亂紀(jì)的行為給企業(yè)帶來負(fù)面影響。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函.財(cái)辦會(huì)[2015]24號(hào)，2015-12-07.