黃華平

摘 要： 本文通過研究高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中發(fā)現(xiàn)的研發(fā)費(fèi)用的若干問題，總結(jié)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍和歸集、計(jì)算方法和要求、研發(fā)費(fèi)用的管理及核算，分析應(yīng)注意的問題，重點(diǎn)研究研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍、企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的管理和財務(wù)處理，以期在研發(fā)費(fèi)用方面為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定提供建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；問題探析

企業(yè)對研發(fā)投入的認(rèn)識度低

首先，研發(fā)資金投入大，見效慢，風(fēng)險大，高層次人才缺乏，企業(yè)無技術(shù)研發(fā)機(jī)構(gòu)，技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)等因素，造成很多企業(yè)不重視技術(shù)創(chuàng)新，保守創(chuàng)業(yè)。目前中國的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)措施也有待加強(qiáng)，專利得不到有效的保護(hù)，維權(quán)周期長、代價高，致使很多企業(yè)不愿意去申請專利。

其次，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低。企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力低，研發(fā)費(fèi)核算存在不規(guī)范，不能真實(shí)反映公司的研發(fā)投入水平。筆者從上市公司2015年年報中，整理了部分環(huán)保企業(yè)的研發(fā)投入數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行了分析研究。

再次，研發(fā)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)不合理、研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有待商榷。受高新認(rèn)定管理辦法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)投入限額的影響，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)投入的合理性存在疑慮。目前相當(dāng)一部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)中的權(quán)重最大的支出是直接投入，特別是先進(jìn)制造業(yè)直接投入占研發(fā)投入的比例高達(dá)70%～80%，甚至更高。

最后，研發(fā)項(xiàng)目的核算規(guī)則有待改進(jìn)。第一，研發(fā)階段與開發(fā)階段界限不易區(qū)分?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，研究階段發(fā)生的技術(shù)投入，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段發(fā)生的技術(shù)投入，區(qū)分不同形式分別予以資本化或費(fèi)用化，無法合理分清的全部費(fèi)用化。對照準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件，有相當(dāng)一部分的研發(fā)費(fèi)是可以資本化，但現(xiàn)實(shí)操作中兩個階段無法準(zhǔn)確劃分，故大部分企業(yè)將研發(fā)費(fèi)列入當(dāng)期費(fèi)用，造成技術(shù)資產(chǎn)無法體現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。第二，現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化支出的核算辦法影響企業(yè)成本的真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)核算辦法，研發(fā)支出費(fèi)用化部分應(yīng)列入“管理費(fèi)用——研究與開發(fā)費(fèi)”科目。開發(fā)過程中，企業(yè)投入了大量的料、工、費(fèi)，開發(fā)階段勢必會形成產(chǎn)品，由于對應(yīng)產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)列入了管理費(fèi)用，造成這部分產(chǎn)品只有收入沒有成本，不能真實(shí)反映公司產(chǎn)品的毛利狀況。如上述奧馬電器，每年幾千萬的直接投入，大部分應(yīng)該形成產(chǎn)品，不可能全部報廢。形成的產(chǎn)品最終實(shí)現(xiàn)銷售，但沒有對應(yīng)的成本，造成收入與成本不配比。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中中介鑒證存在的問題

2016認(rèn)定管理辦法和工作指引規(guī)定，申報高新技術(shù)的企業(yè)，需要經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對公司近三年的研發(fā)費(fèi)和近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品收入（服務(wù)）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)鑒證，并出具專項(xiàng)審計(jì)報告或鑒證報告。中介機(jī)構(gòu)是指符合條件的會計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所。由于注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師對各行業(yè)、各領(lǐng)域的技術(shù)知識了解甚少，已超出其判斷能力。在對研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行鑒證過程中，對于所認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品是否符合高新技術(shù)企業(yè)的要求難以準(zhǔn)確判斷。正規(guī)事務(wù)所會利用專家工作，就研發(fā)領(lǐng)域、研發(fā)項(xiàng)目和高新產(chǎn)品向行業(yè)專家咨詢，但大部分事務(wù)所是依據(jù)企業(yè)給定的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接認(rèn)可。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的優(yōu)化措施

首先，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的目的是為了引導(dǎo)企業(yè)重視研發(fā)人員的培育，重視技術(shù)資產(chǎn)的投入，重視知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)健康發(fā)展能力。因此，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的設(shè)定，應(yīng)該讓所有技術(shù)含量高、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)能夠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，高技術(shù)含量對應(yīng)的利潤享受到國家政策的紅利，以此來提升企業(yè)科技創(chuàng)新的動力。

其次，改變評價模式，修訂稅收優(yōu)惠規(guī)則，適應(yīng)企業(yè)多元化發(fā)展。為了讓更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)享受到國家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，可考慮只考核企業(yè)高新領(lǐng)域的研發(fā)投入占高新產(chǎn)品收入的比例是否符合要求，這樣一方面評價了核心技術(shù)，同時又評價了核心產(chǎn)品。

財務(wù)核算存在問題的優(yōu)化措施

首先，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)認(rèn)識。各級認(rèn)定主管部門應(yīng)加大高新技術(shù)企業(yè)政策的宣傳力度，不但要培訓(xùn)企業(yè)的技術(shù)人員、財務(wù)人員，同時更需要對企業(yè)的管理層進(jìn)行宣傳，只有讓管理層認(rèn)識到技術(shù)資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)，高技術(shù)一定會給企業(yè)帶來高附加值、高利潤，同時享受到國家的稅收紅利，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。其次，企業(yè)應(yīng)重視本單位研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算、溝通與管理。應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，建立完善的研發(fā)投入預(yù)算管理制度、研發(fā)立項(xiàng)管理制度、產(chǎn)學(xué)研管理制度、研發(fā)人員績效考核獎勵等制度，配備相應(yīng)的研發(fā)人員和設(shè)備；完善研發(fā)核算制度，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，及時正確歸集與核算研發(fā)費(fèi)用；強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合機(jī)制，財務(wù)人員的核算是依據(jù)研發(fā)部門明確的資料和對研發(fā)階段成果的介紹，確定研發(fā)費(fèi)歸集的項(xiàng)目、歸集的科目。因此，研發(fā)人員通過與財務(wù)人員進(jìn)行溝通，了解財務(wù)核算需求，便于日常積累完善流轉(zhuǎn)手續(xù)，比如：研發(fā)人員在領(lǐng)用庫存材料時，領(lǐng)料單據(jù)上應(yīng)注明該材料的用途；制作研發(fā)人員參與研發(fā)項(xiàng)目工時的考核單；其他費(fèi)用報銷時注明用途等，這樣便于財務(wù)人員準(zhǔn)確核算研發(fā)投入，研發(fā)費(fèi)用的歸集也會更加合理。

（作者單位：中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所）

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