倪愷燁

摘 要：為了能在激烈的市場競爭中贏得優(yōu)勢，企業(yè)往往會采用允許賒銷的銷售策略，使下游的企業(yè)盡可能地選擇自身的產(chǎn)品和服務(wù)，但是這種銷售策略也同時會形成大量的應(yīng)收賬款，擠占企業(yè)資金，高額的應(yīng)收賬款必然會形成壞賬，使企業(yè)蒙受損失，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理策略出現(xiàn)失誤，不能控制應(yīng)收賬款，企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動就會受到影響，嚴重時甚至?xí)a(chǎn)生財務(wù)危機。本文針對應(yīng)收賬款管理闡述在其中產(chǎn)生的問題，并提出相應(yīng)的對策，使企業(yè)能合理恰當?shù)貙?yīng)收賬款進行科學(xué)的管理，以降低企業(yè)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；問題；原因；對策

我國上市公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及其問題

應(yīng)收賬款總額巨大，且逐年上升

根據(jù)統(tǒng)計，截至 2017 年年末，上市公司應(yīng)收賬款余額規(guī)模達 4.23萬億元，2017 年上市公司應(yīng)收賬款余額比 2016年四季度增加 0.56 萬億元。2010 年至今，上市公司應(yīng)收賬款余額呈持續(xù)上升的趨勢，逐年遞增，雖然增長速度有所放緩，但是形勢依然不容樂觀。如此巨額的應(yīng)收賬款無疑大大擠壓了企業(yè)的現(xiàn)有資金并且勢必會導(dǎo)致企業(yè)計提大量的壞賬準備，使企業(yè)面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。

應(yīng)收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴重，回收能力差

應(yīng)收賬款的流動性，即變現(xiàn)能力往往是決定應(yīng)收賬款質(zhì)量好壞的關(guān)鍵?？蛻敉涎訒r間越長，意味著應(yīng)收賬款收回的可能性越小，越容易成為不良貸款。但是因為應(yīng)收賬款對于應(yīng)付企業(yè)而言屬于某種意義上的無息貸款，資金成本低，導(dǎo)致絕大部分客戶企業(yè)都會盡可能地拖延應(yīng)收賬款歸還期限，甚至惡意拖欠應(yīng)收賬款，另一方面因為現(xiàn)行經(jīng)濟壓力大，客戶企業(yè)有可能因為自身經(jīng)營困難，無力支付巨額的應(yīng)收賬款，失去償債能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法回收，從而形成巨額壞賬。

上市公司夸大經(jīng)營成果，虛增利潤

因為我國企業(yè)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，因此當期即使沒有收到相應(yīng)款項，也會記入主營業(yè)務(wù)收入，這使得企業(yè)難以反映實際現(xiàn)金流入，加上我國在會計準則上并沒有強制性地規(guī)定應(yīng)收賬款計提比例，這就給了管理層操作空間，為了夸大經(jīng)營成果，管理層往往盡可能少計提壞賬準備來虛增企業(yè)的賬面收入，但是這也導(dǎo)致企業(yè)不得不面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。

我國上市公司應(yīng)收賬款管理問題的原因分析

外部環(huán)境競爭激烈，壓力大

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國市場競爭越來越激烈，現(xiàn)有供給量要高于需求量，加上企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量差，競爭力普遍不高，出現(xiàn)買方市場，上市公司為了擴大市場份額不得不使用分期付款的方式來吸引暫時沒有購買能力、資金短缺的企業(yè)來購買自己的產(chǎn)品和服務(wù)，這往往導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入中所收到的實際款項其實遠遠低于真正流入企業(yè)的現(xiàn)金，這是導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險出現(xiàn)的主要原因。

社會信用意識薄弱，失信風(fēng)險小

分期付款賒銷主要依托于企業(yè)的商業(yè)信用，如果社會信用意識薄弱，在這一不良的社會信用環(huán)境下，客戶為了能夠減少資金的流出往往會通過惡意拖欠應(yīng)收賬款來獲取這種財務(wù)成本小的資金款項。又因為除了證券公司，銀行等金融機構(gòu)以外的企業(yè)很少建立完善的信用管理體系，法律上雖然都有要求企業(yè)遵守信用的條款，但是在具體的處罰力度上執(zhí)行不嚴格，也沒有完善的處罰機制，這就導(dǎo)致失信的成本不高，不足以對失信企業(yè)造成強有力的約束。

企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，激勵機制不合理

上市公司自身風(fēng)險意識缺失，由于市場競爭激烈，企業(yè)往往更注重產(chǎn)品銷售而忽視潛在的應(yīng)收賬款風(fēng)險，為了擴大市場份額，從而更好地占領(lǐng)市場，企業(yè)往往只在銷售產(chǎn)品的數(shù)量、合同取得的賬面現(xiàn)金流入上對銷售人員進行獎勵激勵，卻往往忽視了交易的質(zhì)量，交易企業(yè)是否存在嚴重失信記錄，是否有及時償債能力，如果客戶不能及時償還或者無法償還，往往會使企業(yè)陷入財務(wù)危機，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂的極端情況。

我國上市公司應(yīng)收賬款管理問題的對策

建立專門客戶信用檔案，事前防范

在交易前對交易客戶進行調(diào)查，建立專門的客戶信用檔案，對客戶的還款能力、資信情況做詳細分析，并且最少在每個會計年度都更新一次客戶情況。這一做法可以有效地讓企業(yè)了解客戶情況，防止企業(yè)因為過度追求市場份額和擴大銷售而忽視了可能存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險。同時除了對尚未達成實質(zhì)性意向的客戶以外，也可以對老客戶進行相關(guān)調(diào)查，把好合同關(guān)，確保合同對客戶履約付款有足夠的約束力。同時在擴展海外業(yè)務(wù)時，可以雇用專門的會計師、律師團體和有豐富海外投資貿(mào)易的專業(yè)人才對其加以詳細的分析，確保海外應(yīng)收賬款可以順利收回。

嚴格內(nèi)控制度，加強監(jiān)督和防范工作

嚴格制定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，如嚴格管理和控制簽訂賒銷合同及辦理賒銷手續(xù)等環(huán)節(jié)的過程管理，讓多個部門如財務(wù)部門、信用監(jiān)控部門、銷售部門共同參與應(yīng)收賬款管理，使其相互牽制，并由內(nèi)部審計部門不定期地進行突擊檢查，監(jiān)督職能執(zhí)行情況。明確責(zé)任劃分，確保責(zé)任可以精確地追溯到個人，在銷售過程中嚴格按照公司規(guī)章，默認的市場規(guī)則和合同執(zhí)行，將相關(guān)合同，所開具發(fā)票和貨物樣本妥善保管，防止日后出現(xiàn)交易糾紛，給買方拖欠應(yīng)收賬款提供借口。

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）

【參考文獻】

[1]張小芳.應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（03）.

[2]張世彥.加強應(yīng)收賬款防范意識[J].中國商界，2008（08）.