武娜娜

摘要：收入是公司新三板掛牌當(dāng)中最重要的財(cái)務(wù)問(wèn)題之一，本文針對(duì)新三板掛牌公司收入審計(jì)的相關(guān)思考研究，將從新三板掛牌公司介紹入手，結(jié)合收入審計(jì)在新三板掛牌公司中的重要作用，對(duì)新三板掛牌公司收入審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)論述。希望本文的研究，能為提升新三板掛牌公司的財(cái)務(wù)管理水平提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：新三板；掛牌公司；收入審計(jì)；關(guān)聯(lián)交易

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)的收入計(jì)量與確認(rèn)變得日益復(fù)雜。根據(jù)我國(guó)對(duì)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定，新三板掛牌公司的申請(qǐng)條件之一，就是具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)且明確業(yè)務(wù)能力，并要求其對(duì)掛牌的準(zhǔn)入實(shí)施負(fù)面清單管理，這是傳統(tǒng)行業(yè)公司、科技類(lèi)型公司申報(bào)的最低標(biāo)準(zhǔn)。而公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的決定因素包括收入規(guī)模、毛利率等，這些都是掛牌公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，加強(qiáng)新三板掛牌公司收入審計(jì)的相關(guān)思考研究具有重要意義。

一、新三板掛牌公司介紹

三板市場(chǎng)起源于企業(yè)股權(quán)的代辦與轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，后來(lái)在中關(guān)村軟件園區(qū)非上市股份公司，進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行股份的報(bào)價(jià)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)蔀樾氯?。新三板掛牌公司需要滿足如下條件：首先，公司需要存續(xù)滿兩年，新三板掛牌公司治理結(jié)構(gòu)上需要運(yùn)作規(guī)范且完善健全。其次，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)需要突出，并存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)記錄的條件，凈利潤(rùn)最好在300萬(wàn)元以上，且需要具有政府出具掛牌試點(diǎn)資格確認(rèn)函。最后，公司注冊(cè)地址在試點(diǎn)高新園區(qū)，比如，上海、武漢、北京、天津等，股份發(fā)行及轉(zhuǎn)讓行為具有合法合規(guī)性。

二、收入審計(jì)在新三板掛牌公司中的重要作用

收入審計(jì)，就是指業(yè)務(wù)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入。收入審計(jì)的方法一般為分析性復(fù)核及抽樣審計(jì)兩種，審計(jì)的內(nèi)容在于檢查企業(yè)的收入計(jì)量、收入時(shí)點(diǎn)是否正確，企業(yè)內(nèi)部制度是否健全，是否認(rèn)真執(zhí)行了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)劃，是否針對(duì)營(yíng)業(yè)收入會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)賬戶建立了合法體系。對(duì)新三板掛牌公司而言，收入審計(jì)可以補(bǔ)償投入成本，完成自身積累、實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，使企業(yè)提高收入內(nèi)部管理水平，樹(shù)立正當(dāng)經(jīng)營(yíng)與合法收入的觀念，并且促使企業(yè)真實(shí)的對(duì)外披露經(jīng)營(yíng)成果，保證自身與其他公司的利益。

三、新三板掛牌公司收入審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制與確認(rèn)政策

在公司銷(xiāo)售環(huán)節(jié)當(dāng)中，其內(nèi)部控制包括結(jié)算方式、定價(jià)政策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程等，該環(huán)節(jié)能夠直接影響掛牌公司的申報(bào)期限，以及收入確認(rèn)的完整性。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)收入環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，審核會(huì)計(jì)憑證中的數(shù)據(jù)記錄是否具有一致性，并針對(duì)不同收入確認(rèn)政策進(jìn)行控制等。在收入的確認(rèn)政策方面，掛牌公司更當(dāng)關(guān)注銷(xiāo)售模式與政策，尤其針對(duì)創(chuàng)新銷(xiāo)售模式進(jìn)行收入確認(rèn)，判斷同行掛牌公司確認(rèn)政策的激進(jìn)性，對(duì)特殊模式加以分析，比如特殊結(jié)算模式、外協(xié)模式、代工模式、買(mǎi)賣(mài)信貸模式、分期收款銷(xiāo)售模式等，對(duì)確認(rèn)口徑、金額、時(shí)點(diǎn)方面的影響。

（二）分析程序與合同檢查

掛牌公司的收入需要實(shí)施分析程序，比如分析收入波動(dòng)原因是否在合理范圍內(nèi)，是否具有支持性依據(jù)等。首先，需要實(shí)施多維度與其他公司訂單比較，比如按照分品種對(duì)分項(xiàng)目實(shí)施分析程序等，并且與同行業(yè)內(nèi)的其他公司進(jìn)行橫向比較，與該公司經(jīng)營(yíng)各周期之間進(jìn)行縱向比較。其次，將關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)及銷(xiāo)售參數(shù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，包括收入占比、毛利潤(rùn)等。最后，還要將報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)在邏輯考慮在內(nèi)，比如，營(yíng)業(yè)收入與現(xiàn)金流量等。關(guān)于合同檢查，需要檢查收入確認(rèn)時(shí)的貨物交付平局、收款憑證等。檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)等，包括銷(xiāo)售記錄與出口訂單合同、貨運(yùn)提單、電子口岸系統(tǒng)信息等。

（三）銷(xiāo)售回款與截止測(cè)試

對(duì)重大收入項(xiàng)目的銷(xiāo)售回款，需要進(jìn)行三單一致性檢查，核實(shí)合同簽訂方與款項(xiàng)來(lái)源的一致性，對(duì)于大額款項(xiàng)流入及流出不一致的現(xiàn)象，必須及時(shí)追查以此獲取外部證據(jù)。對(duì)于交易對(duì)手為個(gè)人的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金收付的合理性及行業(yè)特征情況做出分析，包括報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金交易數(shù)量、變動(dòng)情況等。必要時(shí)還要做好記錄，留存復(fù)印文件。若不存在異常項(xiàng)目，可利用隨機(jī)抽樣進(jìn)行測(cè)試，核對(duì)合同、出庫(kù)單等信息，關(guān)注對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍。截止測(cè)試的實(shí)施，需要結(jié)合收入確認(rèn)條件，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移日期提高關(guān)注度，提高資產(chǎn)負(fù)債表的檢驗(yàn)、對(duì)買(mǎi)賣(mài)簽收單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等進(jìn)行詳查，關(guān)注確認(rèn)收入及日期情況。

（四）關(guān)聯(lián)交易與異常核查

關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性檢查，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施，并對(duì)為識(shí)別的交易核查進(jìn)行排查，對(duì)于合同毛利異常的客戶加大關(guān)注度，從此類(lèi)交易入手，對(duì)交易價(jià)格的公平性、商業(yè)理論等做出評(píng)估，對(duì)比掛牌公司控制人對(duì)重要客戶、對(duì)外投資清單與關(guān)鍵經(jīng)辦人進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)將員工名冊(cè)與合同簽訂人等進(jìn)行比對(duì)。執(zhí)行重大交易合同履行情況的核查，就是檢查重大業(yè)務(wù)確認(rèn)政策的適應(yīng)性，并對(duì)掛牌公司申報(bào)期限內(nèi)的異常交易、異常客戶背景資料的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查。

結(jié)論

為了在新三板掛牌公司收入審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，保證財(cái)務(wù)信息的合理性與真實(shí)性，本文將新三板掛牌公司收入審計(jì)的相關(guān)思考作為主要研究?jī)?nèi)容，在對(duì)新三板掛牌公司進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制與確認(rèn)政策、分析程序與合同檢查、銷(xiāo)售回款與截止測(cè)試、關(guān)聯(lián)交易與異常核查等重點(diǎn)問(wèn)題方面做出系統(tǒng)探究。研究結(jié)果表明，收入審計(jì)能夠提升企業(yè)收入內(nèi)部管理水平，使企業(yè)樹(shù)立正當(dāng)合法的經(jīng)營(yíng)收入觀念。在未來(lái)，還需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新三板掛牌公司收入審計(jì)的研究，為新三板公司的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

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