丁亞芳

摘要：隨著市場經濟的快速發(fā)展，集團企業(yè)面臨的內外部環(huán)境越來越復雜，不但外部競爭壓力與日俱增，內部控制風險也日益凸顯。因此，積極研究和構建以全面預算管理為核心的集團內部控制體系，對提高內控制度執(zhí)行效率，促進集團健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文論述了全面預算管理與企業(yè)內部控制之間的聯(lián)系，進而提出了以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系的構建思路。

關鍵詞：全面預算；企業(yè)；內控體系

隨著社會主義市場經濟的繁榮發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭壓力不斷提升，越來越多的企業(yè)管理者開始認識到以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系構建的重要性。全面預算管理是企業(yè)加強內部控制、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和手段，集團企業(yè)引進全面預算管理模式，有利于提高內部控制的執(zhí)行與監(jiān)管效率，有力防范經營風險。

一、現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理含義的闡述

所謂的全面預算管理指的是通過事先制定預算計劃，從而加強對企業(yè)的日常運營管理活動進行全方位的管理，其中包含對企業(yè)內部的各個職能部門的財務資源以及非財務資源進行最優(yōu)分配，有效的組織協(xié)調企業(yè)的日常運營管理活動，最終實現(xiàn)高效率的達成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。為此，全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展最不可或缺的組織與規(guī)劃工具，全面預算管理既是一種財務管理系統(tǒng)，又是現(xiàn)代企業(yè)內部控制體系的直觀展現(xiàn)，以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系的構建將有利于現(xiàn)代企業(yè)的正常發(fā)展，通過加強以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系的構建研究工作，對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

二、全面預算管理與企業(yè)內部控制之間的聯(lián)系的闡述

（一）全面預算管理是企業(yè)內部控制的重要手段之一

現(xiàn)代企業(yè)通過開展全面預算管理工作，來實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效分解，進而推動這些被分解的戰(zhàn)略發(fā)展目標能夠落實到企業(yè)的日常運營管理活動當中。此外，全面預算管理工作的開展，能夠幫助企業(yè)的經營管理者理清企業(yè)內部的各個職能部門的工作任務、崗位責任以及部門利益，從而有效的監(jiān)督控制以及考評企業(yè)內部各個職能部門的工作情況，有效的落實企業(yè)內部控制工作。除此之外，全面預算管理不僅能夠幫助企業(yè)的經營管理者及時識別出企業(yè)內部控制體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)，還可以評估以及預警企業(yè)的日常運營管理活動潛藏的運營風險。于此，企業(yè)的經營管理者通過開展全面預算管理工作，可以科學有序的分解企業(yè)經營目標，監(jiān)督考核企業(yè)各部門的工作情況，并能夠提前預判或及時發(fā)現(xiàn)集團內控管理的潛在風險和薄弱環(huán)節(jié)，預防風險發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的完成。

（二）企業(yè)內部控制是全面預算管理的重要保障基礎

全面預算管理與企業(yè)內部控制之間存在著相輔相成的關系，全面預算管理是企業(yè)內部控制的執(zhí)行基礎，企業(yè)內部控制則為全面預算管理工作的開展提供保障基礎。而實現(xiàn)企業(yè)內部控制體系的完善，進一步提高企業(yè)內部控制工作效率的同時，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的完成。實際上，全面預算管理工作本身就蘊含著一定的風險，如預算編制不合理的風險、預算數(shù)據(jù)不準確的風險等等。為此，加強企業(yè)內部控制，不僅能夠有效規(guī)范預算管理人員的行為，有利于形成全面預算管理授權批準以及職責分工制度，還能夠有效的遏制全面預算管理工作在開展過程中存在的管理風險，從而加強全面預算管理的執(zhí)行力，提高企業(yè)全面預算管理質量，推動全面預算管理工作正常開展。

三、集團企業(yè)內控體系建設現(xiàn)狀

（一）內控體系建設有待完善

現(xiàn)階段，一些集團企業(yè)雖然建立了內部控制體系，但還存在許多不完善、不成熟的地方，甚至出現(xiàn)體系內容與現(xiàn)代企業(yè)的內部控制要求相矛盾的現(xiàn)象，這必然會影響內部控制制度的執(zhí)行與落實，進而造成內控管理體系不能發(fā)揮應有的作用。

（二）風險防范機制存在漏洞

在全球經濟一體化發(fā)展的今天，集團企業(yè)將會面臨越來越復雜的風險，包括財務風險、運營風險、法律風險等，而國內集團企業(yè)管理層對這些風險防范意識普遍不足，進而造成風險評估與防范機制不健全，不能及時察覺企業(yè)運行中存在的局部或系統(tǒng)性風險，進而造成企業(yè)在內控管理完善方面缺乏針對性和有效性。

（三）內部控制運行有待加強

各大集團企業(yè)普遍存在管理人員重業(yè)績、輕內控的情況，究其原因，就是管理人員對內部控制系統(tǒng)的重要性認識不足。反映到預算管理工作中，很多集團企業(yè)以財務預算取代全面預算，造成預算目標、指標等不能全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略、策略、計劃的內容，進而造成內控盲點，使集團企業(yè)內部控制體系不能有效運行。

四、以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制體系的構建思路闡述

（一）通過預算完善內控體系

1.優(yōu)化預算編制方法。傳統(tǒng)的預算編制是根據(jù)歷史預算執(zhí)行狀況，在留有一定彈性空間的基礎上進行編制，這種預算編制方法的優(yōu)勢在于操作容易、耗時較少，也不會占用大量的人力物力，但是對企業(yè)強化資金控制的作用有限，也不能很好地適應瞬息萬變的市場環(huán)境，對此，建議企業(yè)引進能夠有效兼顧企業(yè)當前與未來發(fā)展的零基預算編制方法，從而更好地發(fā)揮預算的控制力，確保資金得到科學合理的分配和使用。應注意的是，在預算編制時必須充分考慮成本控制、固定資產管理、資金管理等與內控息息相關的各個方面，將企業(yè)各項管理活動都納入全面預算管理的框架之內，為進一步搭建起以全面預算管理為核心的內控體系奠定基礎。

2.建立以全面預算管理為指導的全成本管理體系。預算管理重在規(guī)劃，成本管理重在執(zhí)行，兩者之間是相輔相成的關系。企業(yè)在建立成本管理體系時，要充分體現(xiàn)全面預算管理的全面性原則，不能僅僅將目光局限于銷售、采購等對經濟效益有顯著影響的部門或環(huán)節(jié)，也必須關注后勤供應、清潔、安保等其他部門或環(huán)節(jié)，將對企業(yè)成本控制有直接或間接影響的部門或人員全部納入全成本控制網絡之中。

3.建立以全面預算管理為指導的固定資產管理體系。固定資產是企業(yè)賴以生存的物質基礎，固定資產管理活動向來是企業(yè)內控管理的重中之重。建立以全面預算為指導的固定資產管理體系，就是將預算中關于固定資產購置、管理、維護等方面的預算費用作為限額，嚴格執(zhí)行預算計劃，充分保證資金使用效益。這就要求企業(yè)在固定資產采購環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行招投標管理制度，并制定相應的固定資產檔案管理制度與問責制度，掌握固定資產的真實使用效益，防范固定資產流失。

（二）強化風險防控機制

全面預算管理要求企業(yè)集團在開展各項活動之前就詳細評估項目風險所在，相關人員應根據(jù)集團企業(yè)及各下屬子公司的經營情況確定投資行為，防止盲目追求擴大規(guī)模而引起經營風險。一方面，企業(yè)應建立監(jiān)控系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，對經營過程中面臨的風險進行識別、分析、控制和評估，在風險發(fā)生變化時，及時做出調整和應變；另一方面，集團企業(yè)應針對不同的風險類型制定針對性應對策略，例如針對會計風險的防范與處理，集團企業(yè)應提高對內部會計控制的重視程度，大力宣傳內部會計控制制度，組織相關人員參加內部會計控制培訓，增強全體員工會計風險意識，保證內控制度的貫徹與落實。同時，集團企業(yè)管理層要主動承擔風險責任，認真分析風險發(fā)生的可能性，積極發(fā)揮在會計風險防范方面的表率作用。最后，目前，各集團企業(yè)都在大力推行信息化和電算化建設，這一活動在有效提升企業(yè)經營水平與效率的同時，也使集團企業(yè)面臨新的風險，如系統(tǒng)安全性風險等，對此，集團企業(yè)必須加大對信息安全的投入，積極防控軟件漏洞和管理漏洞，確保信息安全性。

（三）加強內部控制制度建設與實施

針對各企業(yè)集團重業(yè)績、輕內控的問題，應從以下幾個方面進行完善：首先，對企業(yè)管理層進行內部控制相關教育，使其了解內部控制與企業(yè)業(yè)績之間的關聯(lián)性，自覺提高對內部控制重要性的認識。其次，應健全內部各項控制制度，合理設定各項內部控制指標，指標體系不僅要涵蓋預算設計、實施、效果評價等直接與企業(yè)收益有關的部分，也要涵蓋企業(yè)日常運營、管理的方方面面，爭取以全面的內控制度營造良好的內控運營環(huán)境，預算執(zhí)行環(huán)境。

參考文獻：

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