陸瑞娟

摘要：旅游產(chǎn)業(yè)在營改增方面的新政策，對于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了很大成效。本文分析營改增的稅率、計(jì)稅依據(jù)等方面對于旅游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，并提出相應(yīng)的建議，以供業(yè)內(nèi)人士探討交流，為促進(jìn)我國旅游產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營改增；旅游產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)

2012年開始在上海等地試點(diǎn)將營業(yè)稅改為征增值稅，2016年全面實(shí)施營改增。稅改范圍涉及廣泛，包括金融、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)。旅游產(chǎn)業(yè)恰好是生活服務(wù)產(chǎn)業(yè)的一部分，能夠得到這次發(fā)展的良機(jī)。由于旅游業(yè)是為游客提供交通、住宿、游覽等一系列的綜合性服務(wù)，涉及范圍極廣，所以這次稅改對我國的旅游業(yè)有較大影響。

一、旅游產(chǎn)業(yè)營改增的背景分析

作為國家和地方認(rèn)可的綠色產(chǎn)業(yè)，旅游產(chǎn)業(yè)是一個(gè)低耗能的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。人們生活質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天日益提高，對于生活的享受也更加豐富，旅游也變得空前時(shí)尚，這也是近年來旅游業(yè)不斷發(fā)展興榮的原因之一。而在營改增之前，旅游產(chǎn)業(yè)征收的是以企業(yè)營業(yè)額為依據(jù)的營業(yè)稅，造成了重復(fù)征收，企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重的現(xiàn)象，成為旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的桎梏。在營改增之后，將營業(yè)稅改為增值稅，不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，還可以有效促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。

二、旅游產(chǎn)業(yè)營改增的必要性

第一點(diǎn)，就是在營改增之前，納稅主體的模糊、虛增成本費(fèi)用和發(fā)票真實(shí)性不易辨識使得稅收征管難度大，稅收流失十分嚴(yán)重，如果企業(yè)稅負(fù)率過低，就會引起稅務(wù)局對企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而影響企業(yè)自身發(fā)展。第二點(diǎn)，市場管理機(jī)制不完善，導(dǎo)致了很多惡性競爭或是市場壟斷，偷稅漏稅，違反稅收法規(guī)。第三點(diǎn)，旅游企業(yè)自身機(jī)制不健全，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，沒有合法票據(jù)，記賬與實(shí)際不一致等問題都造成了企業(yè)財(cái)務(wù)方面的混亂。所以，營改增對于企業(yè)重新建立自身有效管理具有十分重要的作用[1]。

三、營改增對旅游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響

本文主要針對營改增前后，旅游產(chǎn)業(yè)在一些方面的不同來簡單闡述營改增對于旅游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響。

（一）稅率改變方面

營改增前，旅游業(yè)的營業(yè)稅在3%-5% 之間，以景區(qū)內(nèi)的租金和物業(yè)管理費(fèi)用為主，還有一些餐飲和紀(jì)念品的售賣，餐飲業(yè)和旅行社征收5%的稅率，門票征收3%的稅率；而營改增之后，小規(guī)模的納稅人只交3%的稅率，一般納稅人根據(jù)規(guī)定繳納不同比例的稅率。僅從稅率的改變來看，雖然表面有小幅上漲，但企業(yè)只要能夠有吸引更多客戶的旅游項(xiàng)，依托增值稅的差額納稅政策以及通過足夠的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就可以大幅降低稅負(fù)。2017年，桂林市兩江、四湖景區(qū)總經(jīng)理就對全面實(shí)施營改增做出評價(jià)，營改增降低景區(qū)餐飲、住宿等行業(yè)的稅負(fù)，有效推動(dòng)旅游業(yè)的發(fā)展，旅游人次突破8000萬，旅游總收益更是達(dá)到了960億元。

（二）計(jì)稅依據(jù)改變方面

上文提到，營改增之前，旅游業(yè)征收營業(yè)稅的依據(jù)是企業(yè)的全部收入，重復(fù)征稅；而營改增之后，則征收增值稅，減少了企業(yè)稅負(fù)壓力。這一點(diǎn)的改變，對企業(yè)的稅負(fù)有巨大的影響。就拿楚雄的案例來分析，云南世紀(jì)恐龍谷股份有限公司，在營改增之后，門票收入較2016年增長了3.12%，實(shí)現(xiàn)減稅130多萬。營改增在計(jì)稅依據(jù)上的改變，一定程度上解決了營業(yè)稅的問題。還有以黑龍江的冰雪旅游產(chǎn)業(yè)為例，截止2017年1月-10月，旅游業(yè)試點(diǎn)納稅人總體減稅2183萬元，2016年全面實(shí)施營改增后，到2017年11月實(shí)現(xiàn)繳納增值稅798萬元，比繳納營業(yè)稅減少475.83萬元，降幅接近37.4%。據(jù)黑龍江調(diào)查總隊(duì)數(shù)據(jù)顯示，2017年春節(jié)黃金周階段，全省市縣國內(nèi)收入120.47億元，同比增長12.11%。

（三）納稅人身份改變方面

營改增前后，旅游業(yè)納稅人由營業(yè)稅納稅人變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人，同時(shí)，增值稅中又分有小規(guī)模納稅人與一般納稅人。兩者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額是否達(dá)到500萬元，這之下是小規(guī)模納稅人，否則就是一般納稅人。小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就是營業(yè)額與稅率相乘來計(jì)算。但是一般納稅人允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差來計(jì)算應(yīng)納的稅額。可見，對于小規(guī)模企業(yè)來說，只有不斷發(fā)展才能夠享受營改增帶來的更多益處，而一般企業(yè)只有通過旅游者的消費(fèi)來獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅的發(fā)票，才能盡可能降低稅負(fù)。這雖然有一定的難度，但在一定程度上促進(jìn)了旅游業(yè)的發(fā)展。

（四）新增固定資產(chǎn)允許抵扣方面

對于旅游企業(yè)而言，建筑裝修部分的費(fèi)用可以抵扣對應(yīng)的進(jìn)稅額。裝修費(fèi)用是旅游業(yè)一塊較大的成本支出，尤其是在酒店和景區(qū)的建筑裝修。營改增之后，這部分允許抵扣，在一定程度上降低了企業(yè)的成本，同時(shí)還可以增加旅游在稅率方面的抵扣項(xiàng)，使增值稅也有一定的下降。在旅游業(yè)實(shí)施營改增將有利于為稅額發(fā)票的獲取提供基礎(chǔ)。廣東省是旅游大省，自營改增全面實(shí)施之后，為廣東旅游業(yè)帶來了大規(guī)模的減稅，增值納稅人共減稅174.4億元人民幣。以廣東長隆集團(tuán)為例，在全面實(shí)施營改增試點(diǎn)后，其子公司廣州長隆集團(tuán)有限公司經(jīng)營的的主題公園、酒店等獲利巨大，2016-2017年實(shí)現(xiàn)減稅8000多萬元。

（五）會計(jì)科目的改變方面

旅游企業(yè)在營改增之前的營業(yè)稅，在核算時(shí)會計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”的科目中，而這一科目最終會進(jìn)入利潤表減少企業(yè)的利潤；而營改增全面實(shí)施后，開征的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”中，進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，就不會進(jìn)入利潤表，這樣看來，營改增還可以增加旅游企業(yè)的所得稅[2]。

四、全面實(shí)施營改增對旅游業(yè)的影響

首先，稅率與計(jì)稅依據(jù)的改變使在這一方面的計(jì)算工程更加復(fù)雜，面對財(cái)務(wù)上的更嚴(yán)格更全面的要求，旅游企業(yè)要抓住這次機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，盡可能地利用國家稅制改革所帶來的福利。其次，一般納稅人的旅游企業(yè)需要更嚴(yán)格的發(fā)票管理，選擇提供增值稅的專用發(fā)票，努力實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效銜接，來盡可能地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)利益最大化。再次，營改增健全了旅游市場的機(jī)制，促進(jìn)了企業(yè)之間公平競爭，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)了將勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的過渡。最后，營改增后，稅收依舊存在風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)更加重視稅收的準(zhǔn)備工作，提前做好籌劃準(zhǔn)備和相關(guān)工作，未雨綢繆，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的負(fù)面影響[3]。

五、旅游企業(yè)全面實(shí)施“營改增”的建議

（一）加大對人員素養(yǎng)的提升

“營改增”的全面實(shí)施，稅制改革的平穩(wěn)過渡需要旅游業(yè)深入了解各項(xiàng)政策，做好宣傳工作，并對相關(guān)服務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識與技能，提高職業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高自身管理

在營改增之后，旅游企業(yè)的納稅方式和核算方法都發(fā)生了改變，這就需要旅游業(yè)的財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)自身管理，避免不必要的錯(cuò)誤發(fā)生。同時(shí)旅游企業(yè)需要提高自身管理，建立完善的管理考核機(jī)制，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督的效果。

（三）轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念

首先，增值稅的專用發(fā)票與營業(yè)稅的發(fā)票大不相同，比以往具備了抵扣的功能，所以旅游企業(yè)需要轉(zhuǎn)變發(fā)票管理的觀念，盡快適應(yīng)和掌握增值稅的專用發(fā)票相關(guān)知識和使用方法。還可以配備專門的人員對發(fā)票進(jìn)行管理。

（四）積極應(yīng)對新政策的實(shí)施

由于營改增對納稅人進(jìn)行重新劃定，這就需要旅游企業(yè)積極配合國家展開新政策實(shí)施，及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)納稅人身份，填寫相應(yīng)的納稅申報(bào)表，并在享受國家新政策待遇前要做好相關(guān)準(zhǔn)備工作[4]。

六、結(jié)束語

全面實(shí)施營改增后，計(jì)稅依據(jù)的改變，稅率的變化等對旅游企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不確定影響。面對這種不確定性，旅游企業(yè)需要提高自身安全意識，做好準(zhǔn)備工作，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范經(jīng)營、提質(zhì)提效，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的有效銜接，才能努力做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，降低企業(yè)稅負(fù)。要想更好的促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，企業(yè)只有享受營改增全面實(shí)施帶來的減稅效應(yīng)才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊金梅.全面實(shí)施“營改增”對旅游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2018 （11）：130-131.

[2]張佩佩.“營改增”對不同行業(yè)的稅負(fù)影響解析[J].時(shí)代金融，2018 （02）：39-43.

[3]瞿曉玉.“營改增”的實(shí)施對服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016 （24）：329-331.

[4]趙方，袁超文.“營改增”對各行業(yè)稅負(fù)的影響效應(yīng)——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2016 （11）：31-35.