王美琪

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)際地位的不斷提高，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在隨著宏觀環(huán)境的發(fā)展而不斷發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度和期望值不斷提高，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，同時(shí)審計(jì)失敗的現(xiàn)象也不斷增加，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代社會(huì)中扮演的經(jīng)濟(jì)警察的角色的信用程度受到越來(lái)越多人的質(zhì)疑。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；原因；規(guī)避；

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因

事務(wù)所缺乏有效的管理和獎(jiǎng)懲機(jī)制

目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的決策組織相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和職責(zé)不清，其職權(quán)在執(zhí)行具體事項(xiàng)時(shí)區(qū)分不清或干脆沒(méi)有直接規(guī)定。相關(guān)制度不健全，造成管理松散。分配機(jī)制過(guò)于傾向業(yè)務(wù)合伙人，使絕大部分股份都被幾個(gè)主要合伙人所掌控，而其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人員既不能得到應(yīng)得的利潤(rùn)，也無(wú)法參與事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和管理，極大地打擊了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性；也極大地激發(fā)了員工的不滿情緒，從而導(dǎo)致無(wú)法長(zhǎng)期留住有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

審計(jì)人員能力的局限性

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有能力的審計(jì)人員的需求都在不斷地上升，但由于我國(guó)既有滿腹學(xué)識(shí)又有豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀審計(jì)人員的數(shù)量十分有限，因此如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒(méi)有制定人員儲(chǔ)備計(jì)劃等相關(guān)制度的情況下，所引進(jìn)的員工能力可能相對(duì)較弱，無(wú)法及時(shí)滿足審計(jì)工作對(duì)高素質(zhì)人員的需求。即使有些審計(jì)人員已經(jīng)考取審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，但其中也有很大一部分人在年齡和知識(shí)層面的搭配上都很不合理，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候往往無(wú)法完全勝任。

所使用審計(jì)方法的局限性

我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體的審計(jì)過(guò)程中大量運(yùn)用分析性復(fù)核和審計(jì)抽樣的方法。雖然到目前為止抽樣理論的研究已經(jīng)很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)事項(xiàng)中來(lái)的時(shí)候，所抽取的樣本并沒(méi)有十分的把握能夠代表整體，使得主觀的結(jié)論與客觀的實(shí)際情況之間總是存在一定的偏離。

審計(jì)人員在選取審計(jì)證據(jù)時(shí)，如果選取的材料與證據(jù)不夠充分，那么就會(huì)得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，這些不確定的因素，都會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)獨(dú)立性的缺失

獨(dú)立性是每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師所必須擁有的，而獨(dú)立性一般被分為兩類(lèi)，一類(lèi)是表面上的、形式的獨(dú)立性。另一類(lèi)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指內(nèi)在、精神上的獨(dú)立性。這兩類(lèi)獨(dú)立性是一個(gè)統(tǒng)一的整體，是不可以分割的。我國(guó)上市公司中多出現(xiàn)虛增利潤(rùn)、虛假交易以及違反相關(guān)法律準(zhǔn)則等行為，然而，這些違規(guī)行為對(duì)使用了嚴(yán)格的審計(jì)程序的審計(jì)師來(lái)說(shuō)是比較容易發(fā)現(xiàn)的，這就說(shuō)明了目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的嚴(yán)重缺失。

規(guī)避審計(jì)失敗的建議

完善審計(jì)體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)制定一套公認(rèn)合理的準(zhǔn)則和制度來(lái)加強(qiáng)質(zhì)量控制，并要求全體成員嚴(yán)格有效地執(zhí)行，違反或不遵循準(zhǔn)則的相關(guān)員工要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，此外，還要成立專門(mén)的檢查小組，嚴(yán)格檢查，對(duì)檢舉者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成一套嚴(yán)格有效的體制。

對(duì)于控制測(cè)試方面，完善對(duì)于樣本數(shù)量的確定可借鑒大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格要求自身，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

完善人力資源管理制度

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加大對(duì)外來(lái)專家及學(xué)者的邀請(qǐng)力度。開(kāi)展定期的相互學(xué)習(xí)和互相研討制度，提升相關(guān)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。

對(duì)員工業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)、薪酬以及晉升程序等作出相關(guān)明確規(guī)定，建立對(duì)員工實(shí)行有效的激勵(lì)機(jī)制，動(dòng)員員工積極進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，使審計(jì)效率提高，減少審計(jì)失敗。

對(duì)嚴(yán)格謹(jǐn)慎遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)水平高并且能夠保持相當(dāng)專業(yè)勝任能力的人員應(yīng)給予必要的提拔和獎(jiǎng)勵(lì)。進(jìn)而有效提升事務(wù)所整體績(jī)效。

改進(jìn)審計(jì)方法

隨著科學(xué)日新月異的發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)融入到日常的工作當(dāng)中去，審計(jì)作為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不可缺少的一環(huán)，應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)地在審計(jì)程序中合理運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，從而使審計(jì)更加高效地進(jìn)行，計(jì)算機(jī)可以有效避免在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的人為失誤，減少審計(jì)失敗。

提高獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該遵循法律法規(guī)的規(guī)定公平、客觀、公正地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)法律意識(shí)，提升職業(yè)道德。無(wú)論在審計(jì)前后，審計(jì)人員都要與客戶保持客觀，不收受被審計(jì)單位的禮物，不接受被審計(jì)單位的款待與特殊待遇。

當(dāng)審計(jì)人員受到外界的逼迫和施壓時(shí)，要想辦法解決，必要時(shí)可采取法律途徑維護(hù)正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性不受侵犯，絕對(duì)不可以背棄自己的職業(yè)操守與其同流合污。

另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照實(shí)際需求建立定期輪換制度，定期更換審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及負(fù)責(zé)的經(jīng)理，從而保護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。

（作者單位：沈陽(yáng)理工大學(xué)）

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