王書鵬

摘 要：商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實(shí)現(xiàn)一些的經(jīng)營目標(biāo)而制定的制度、程序和方法，而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷，需要我們加以改進(jìn)。而其中最為關(guān)鍵的是商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制，我國現(xiàn)在逐年加大了商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制力度，但收效甚微，內(nèi)部會計控制失效的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。本文結(jié)合實(shí)際情況，吸收有關(guān)商業(yè)銀行與會計控制理論的現(xiàn)有研究成果，使用了田野調(diào)查和案例分析的方法，針對國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制，展開了詳實(shí)的研究。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制

商業(yè)銀行內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制辨析

1.1內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度與內(nèi)部會計控制制度的關(guān)系是包含與被包含關(guān)系。內(nèi)部控制其主要為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和效益的前提下，針對企業(yè)內(nèi)部制度做出的具體方針、決策。顧名思義，內(nèi)部會計控制則更為具體，是關(guān)于會計制度的安排，二者是相互統(tǒng)一的關(guān)系。

1.2內(nèi)部會計控制

隨著內(nèi)部會計控制概念的傳播和發(fā)展，銀行內(nèi)部會計控制主要是為了保證銀行會計活動的真實(shí)和有效，針對會計活動開展的一系列會計法律和法規(guī)。銀行內(nèi)部會計控制作為銀行防范風(fēng)險，保證金融資產(chǎn)的安全性的第一道防線，意義重大。

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的過程和目標(biāo)

2.1內(nèi)部會計控制過程

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制過程第一步是要確立內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，目標(biāo)的制定直接關(guān)系到會計控制措施的實(shí)施。確立內(nèi)部會計控制目標(biāo)之后，經(jīng)過銀行內(nèi)部專業(yè)人員對于目標(biāo)展開詳細(xì)的評估，進(jìn)行風(fēng)險測試和得分匯總。如果通過風(fēng)險測試，再設(shè)立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，并同時展開多方面的評估和改進(jìn)。

2.2內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

商業(yè)銀行之所以開展內(nèi)部會計控制，其具有特殊性的目標(biāo)。首先是提高會計信息質(zhì)量，商業(yè)銀行面臨著會計信息失真的困境，所以提高會計信息質(zhì)量刻不容緩。其次，保護(hù)資產(chǎn)的安全，由于商業(yè)銀行風(fēng)險性逐步加大，所以商業(yè)銀行首先要保證資產(chǎn)的安全，才能增加資本收益。最后，保證商業(yè)銀行規(guī)章制度的有效實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，因此商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制意義重大。

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

3.1良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

我國正處于商業(yè)銀行經(jīng)營情況日益復(fù)雜化，信貸業(yè)務(wù)違約率逐步增長，因此商業(yè)銀行所面臨的外部環(huán)境不容樂觀。當(dāng)下我國商業(yè)銀行正逐步面臨著以下風(fēng)險，首先是信貸風(fēng)險，很多呆賬和壞賬無法收回，導(dǎo)致銀行信貸人員壓力也隨之增長。

緊接著面臨流動性風(fēng)險，經(jīng)常面臨流動性不足的困境。最后在實(shí)際操作中，商業(yè)銀行人員經(jīng)常面臨操作風(fēng)險，如偽造材料騙取銀行貸款等。不僅僅與商業(yè)銀行內(nèi)部流程有關(guān)，商業(yè)銀行操作風(fēng)險與其會計人員的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)完備性等因素息息相關(guān)。

3.2風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制不完善

在商業(yè)銀行飛速發(fā)展的另一方面，風(fēng)險也隨之迅速增長。一旦風(fēng)險控制的水平，沒有及時隨著規(guī)模增長而增長，商業(yè)銀行便會陷入困境，甚至可能觸碰系統(tǒng)性風(fēng)險底線。強(qiáng)化商業(yè)銀行金融風(fēng)險管理，對各類客戶的信用風(fēng)險暴露上限做出明確規(guī)定，將欺詐風(fēng)險納入全面風(fēng)險管理框架這才是商業(yè)銀行風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制的出路。

3.3未形成合理的會計監(jiān)督

展望于內(nèi)部會計監(jiān)督，銀行的會計人員本身受銀行管理層管理，無法起到真正的會計監(jiān)督使命，尤其是在重大會計事項(xiàng)的決策上，更是難以有效監(jiān)督。至于外部會計監(jiān)督，由于監(jiān)督人員不了解內(nèi)部情況，內(nèi)部制度控制經(jīng)常是形同虛設(shè)。積極引入外部財務(wù)監(jiān)管力量刻不容緩，提高內(nèi)部會計控制的有效力量。

完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制政策建議

4.1優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

一直以來，我們對于會計監(jiān)督投入了巨大的人力和物力，希望為市場參與者提供可靠的決策信息?，F(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已經(jīng)過時，無法為市場管理者提供有效的監(jiān)管信息。內(nèi)部控制環(huán)境是發(fā)揮控制作用的前提，好的環(huán)境有利于財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2提高內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)

內(nèi)部會計控制的主體是人，所以提高內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)非常重要。主體作用的發(fā)揮，首先主體意識的形成，必須讓每一個會計人員明確自身的定位，進(jìn)行相關(guān)法律和法規(guī)的培訓(xùn)。

其次，主體素質(zhì)的形成，對于職業(yè)操守和法律法規(guī)，必須予以明確。最后，主體人性的升華，進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)得以提高。

4.3營造風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警機(jī)制

會計內(nèi)部控制與管理中的風(fēng)險控制， 商業(yè)銀行建立了實(shí)時風(fēng)險防控機(jī)制。進(jìn)一步完善流動性風(fēng)險監(jiān)測體系，也是建立健全會計內(nèi)部控制的必然之路。引入量化指標(biāo)，增強(qiáng)對會計核算系統(tǒng)和會計管理行為，提高風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)變能力。

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