周巧興

摘 要：隨著稅制體制改革的深入，營業(yè)稅改增值稅已進入全面實施階段，對我國建筑企業(yè)財務(wù)管理具有重要影響，這些影響既有積極的方面，也有消極的方面，處理的好壞直接反映了建筑利潤效益。本文首先分析“營改增”對我國建筑企業(yè)的影響，其次分析在“營改增”背景下建筑企業(yè)的解決對策，以期對相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；解決措施；影響

引言

“營改增”是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)納稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，避免了部分重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅與增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，所以對于實現(xiàn)合理、公平稅負具有一定意義。營改增前后稅率對比如表1。

對建筑企業(yè)財務(wù)管理的具體影響

對財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果及現(xiàn)金流的影響

使相同情況下建筑企業(yè)資產(chǎn)總額下降

增值稅屬于價外稅，施工單位購置的磚、瓦、灰、沙、石等原、輔材料等基礎(chǔ)資料所需成本以及大、中、小型各類機械設(shè)備等固定資產(chǎn)可依據(jù)購買時獲取的增值稅發(fā)票上的稅額對進項稅額予以抵扣，這些資產(chǎn)的賬面價值未涵蓋增值稅，賬面價值比征繳稅時更低。

存貨、固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn)，也就意味著，“營改增”之后在其他情況相同的條件下建筑企業(yè)資產(chǎn)總額會有所下降。

對建筑企業(yè)收入及利潤的影響

“營改增”之主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的。鑒于建設(shè)方在合同談判上具有更多的話語權(quán)，“營改增”以后，建筑企業(yè)同一種施工合同中對應(yīng)標的價格變化比較小，合同中此價格為含稅價，由于施工單位繳稅原因，建筑企業(yè)的營業(yè)收入較“營改增”之前實際上有所降低。

在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，材料選擇可能不完全走招標渠道，會有個體工商戶供料等就地取材情況，甚至有個體戶壟斷經(jīng)營的情況，在此種情況下可能無法獲取正規(guī)發(fā)票，甚至用其他發(fā)票代替，客觀上使建筑企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的市場環(huán)境。所以，在實施“營改增”后，存在類似的由于發(fā)票管理難度大而在流通環(huán)節(jié)無法取得正規(guī)增值稅發(fā)票的問題，造成建筑企業(yè)“營改增”后可抵扣的進項稅額小于可以抵扣的進項稅額，增加了企業(yè)所需繳納的增值稅，在同等價格條件下，合同毛利比營改增前要少，但由于客戶取得建筑企業(yè)增值稅專票后可以抵扣，建筑企業(yè)在議價時有較大空間，營改增對建筑企業(yè)收入及利潤的影響取決于其議價能力及取得正規(guī)發(fā)票的能力。

對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

按照稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程，一般通過完工比例核定收入，同時按照收入額度計算并征繳稅款。實踐中，建筑企業(yè)往往實行稅款預(yù)先交納，結(jié)項以后再進行計算，多退少補。實踐中，工程款收回速度一般較慢，很少有即結(jié)項即收款的情況，如此一來，建筑企業(yè)不僅要先期墊付施工項目建設(shè)資金，還增加了對未收回款項部分稅金的支付，客觀上不利于施工單位現(xiàn)金流水平。

增值稅進項稅額之抵扣制度使建筑企業(yè)原材料投入有所降低，這直接促使建筑企業(yè)營業(yè)成本的降低，由于新增固定資產(chǎn)賬面價值下降，同步促進折舊費用的下降，進而使營業(yè)成本下降。在其他條件相同的條件下，在記賬方式上增值稅財務(wù)核算與營業(yè)稅財務(wù)核算方法不同，“營改增”給一些資產(chǎn)的賬面價值、營業(yè)稅以及附加等科目帶來一定影響、調(diào)整和變化，使建筑企業(yè)的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容發(fā)生變化，從而影響財務(wù)數(shù)據(jù)分析。

對發(fā)票使用和管理的影響

“營改增”以后，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票規(guī)范性管理日趨嚴格，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)將在重點關(guān)注進項稅額抵扣階段的發(fā)票。主要原因是抵扣階段的增值稅專用發(fā)票與建筑企業(yè)的增值稅的征稅額息息相關(guān)。所以，在建筑企業(yè)的管理中，增值稅發(fā)票的開具、使用及管理的各個環(huán)節(jié)都比過去有更嚴格的要求，且《刑法》對于虛開增值稅專用發(fā)票與非法購買增值稅專用發(fā)票等增值稅發(fā)票犯罪的打擊力度會越來越大。

對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

在“營改增”之前營業(yè)稅屬于簡易核算方式，對比之下，增值稅則是抵扣核算方式，二者有所不同?！盃I改增”以后，營業(yè)稅和增值稅如何銜接、如何進行稅收核算、會計核算，以及財務(wù)記賬等問題，都需要會計人員不斷加強學習。

此外，對于信息報表的披露、所得稅清算、稅收繳納等具體操作性問題，也給建筑企業(yè)相關(guān)財務(wù)、稅務(wù)管理人員提出了更高的要求，需要相關(guān)人員面臨更大考驗，從學習中不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

解決對策

及時了解最新政策，與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通

建筑企業(yè)應(yīng)及時掌握最新的營改增動態(tài)以及與銜接政策相關(guān)的具體辦法，對已經(jīng)進行改革試點的地方開展深入調(diào)研，對標先進管理模式，查找不足，完善本企業(yè)的報稅流程管理，強化企業(yè)涉稅事項管理。由于“營改增”政策已實施一段時間，相關(guān)的政策、實施辦法也已經(jīng)陸續(xù)公布，要求建筑企業(yè)及時聯(lián)系、溝通稅務(wù)部門和財政部門，及時獲得相關(guān)信息，打破信息孤立和信息壁壘，整合各方資源，利用良好的稅收政策環(huán)境，為幫助企業(yè)順利實現(xiàn)“營改增”平穩(wěn)過度奠定基礎(chǔ)。

加強稅務(wù)、財務(wù)管理人員的培訓力度，提升綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力

面對“營改增”新變化，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)、財務(wù)從業(yè)人員不僅要了解“營改增”的意義和內(nèi)容，更要熟練掌握財務(wù)管理及會計核算的相應(yīng)調(diào)整，這對財務(wù)管理人員及會計核算人員提出了新的要求和新的挑戰(zhàn)，同時也是財務(wù)管理人員及會計核算人員知識更新的一次機遇。因此，要通過定期或不定期培訓的方式，加強其對涉稅業(yè)務(wù)流程和法律法規(guī)的學習和掌握，使會計和涉稅人員熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，提升實際操作能力，確保建筑企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常進行，避免不必要的稅負成本發(fā)生。

此外，通過激勵與約束機制的建立與完善，將一批職業(yè)道德良好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人才選拔出來，提高建筑企業(yè)核心競爭力。

加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風險

發(fā)票的原始購買、發(fā)票開具、發(fā)票作廢、發(fā)票管理、發(fā)票真?zhèn)伪鎰e等具體做法都與“營改增”之前的管理方式有所區(qū)別，對于增值稅發(fā)票的使用和管理非常嚴格，需要引起足夠的重視方能防范發(fā)票管理風險。這就要求建筑企業(yè)在發(fā)票獲取、開具、作廢、管理、流轉(zhuǎn)等過程中結(jié)合自身的實際，制定出符合本企業(yè)實際的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理嚴格控制，進行定期或不定期的檢查工作，制定并完善財務(wù)內(nèi)控制度和管理辦法，要求非財務(wù)人員在進行具體業(yè)務(wù)時合同相對方嚴格執(zhí)行增值稅發(fā)票開具制度，有效防范發(fā)票管理舞弊。

結(jié)語

綜上所述，從長遠的角度來看，“營改增”制度改革是一項循序漸進的系統(tǒng)工程，其受到了社會各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，對于建筑企業(yè)來說已經(jīng)在一些方面悄然發(fā)生著變化。例如，在資產(chǎn)總額、收入、利潤、財務(wù)分析、發(fā)票使用等方面都有一定的客觀影響，需要相關(guān)人員通過不斷加強學習，熟練掌握會計核算、涉稅事項的處理，為提升財務(wù)管理能力，規(guī)避財務(wù)風險，增強建筑企業(yè)核心競爭力奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：福建航興建設(shè)發(fā)展有限公司）

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