顏青

[摘 要] 內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對人的行為控制，對人的管理，是內(nèi)部控制中最核心、最基礎(chǔ)的內(nèi)容。會計信息是對經(jīng)濟活動的反映，影響著微觀經(jīng)濟管理和宏觀經(jīng)濟決策。會計信息的真實性、可靠性，一方面取決于會計行為的規(guī)范性，另一方面取決于業(yè)務(wù)行為的真實性、合規(guī)性。規(guī)范經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)行為和會計工作行為，加強對人的行為的控制，可有效提高會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；行為控制；會計信息質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 006

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0016- 02

0 前 言

內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對人的行為控制，對人的管理，是內(nèi)部控制中最核心的內(nèi)容。無論是對錢財?shù)目刂?，還是對物質(zhì)的控制，其基礎(chǔ)都是對人的控制。因為，一方面，財和物的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行需要人去完成；另一方面，人的行為合法合規(guī)才能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。會計信息是對經(jīng)濟活動的反映，會計信息的真實性、可靠性影響著微觀經(jīng)濟管理和宏觀經(jīng)濟決策。規(guī)范人在經(jīng)濟活動中的行為，可有效提高會計信息質(zhì)量。現(xiàn)以某市教育系統(tǒng)財務(wù)審計中常見的會計信息失真現(xiàn)象，說明加強對人的行為控制可以提高會計信息質(zhì)量。

1 會計信息失真典型表現(xiàn)

1.1 人為模糊代收費信息

對于物價局核定的課本費、作業(yè)本費、熱水費、資料費、上機費等代收費項目，為逃避對代收費的監(jiān)管，以輔導員等非財務(wù)人員參與收費和非財務(wù)部門代收代付為理由，收費不入賬，在賬外進行備查登記，代付手續(xù)不齊全。人為模糊代收費信息，收費信息不完整，收費證據(jù)不清楚。

1.2 資產(chǎn)管理中不作為

以人手不足，領(lǐng)導不重視，職工不配合，資產(chǎn)管理人員不作為，財務(wù)人員又沒變賣資產(chǎn)等為理由，輕視資產(chǎn)管理。如：固定資產(chǎn)只增不減，資產(chǎn)長期掛賬，查無實物，不定期進行資產(chǎn)清查；往來款不及時清理，應(yīng)收應(yīng)付數(shù)據(jù)失真等。

1.3 結(jié)余資金任意調(diào)賬

收入大于支出即結(jié)余?，F(xiàn)在執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度中，收支結(jié)余最終結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”、“事業(yè)基金”等?，F(xiàn)行的賬務(wù)處理中，當下年使用上年結(jié)余資金辦理支付業(yè)務(wù)時，會產(chǎn)生支出大于收入的情況，出現(xiàn)當年結(jié)余為負數(shù)。為了賬上和決算報表中不出現(xiàn)支大于收的情況，即不出現(xiàn)負結(jié)余，往往在年末任意調(diào)賬，在無任何調(diào)賬說明的情況下，或?qū)⒊ь~掛往來，或直接沖銷支出。支出、結(jié)余、往來數(shù)據(jù)嚴重失真。

1.4 混用賬戶，隱匿收支

事業(yè)單位依規(guī)設(shè)置的賬戶通常有行政賬、食堂賬、工會賬、基建賬。為收支方便，違反賬戶使用的規(guī)定，混淆賬戶收支的界限，食堂賬上有代收費、工會賬上有福利支出、基建賬上有違規(guī)采購等現(xiàn)象，利用多個賬戶隱匿和分散收支。

1.5 預(yù)算管理不嚴謹

未按核批的預(yù)算方案和預(yù)算口徑使用預(yù)算指標。比如：預(yù)算指標中的人員經(jīng)費，用于公用經(jīng)費項目支出；基本工資的預(yù)算指標卻用于外聘人員的經(jīng)費支出；專項經(jīng)費挪用于基本經(jīng)費支出；預(yù)算調(diào)整和追加隨意等。

2 會計信息失真分析

從對人的控制角度來分析上述會計信息失真現(xiàn)象，是由于存在以下問題。

2.1 內(nèi)控人員不重視內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 管理層風險認識不足

內(nèi)控管理，重在風險防控，內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行，都是在落實風險防控。如果作為管理者，不能充分認識到本單位業(yè)務(wù)存在的風險，以及對風險做出合理評估，那么自然對風險會視而不見，以及形成“短視”思維。

2.1.2 內(nèi)部控制的培訓學習不足

近年來，各級財政部門出臺了一系列貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的文件和方案，各類審計和紀檢監(jiān)察機構(gòu)也將單位內(nèi)控檢查作為工作重點，唯獨單位管理層對此學習不足，認識不夠，將制度高高掛起，僅作為應(yīng)付檢查的手段。究其原因，是因為教育類單位普遍認為只要教學好就可以一好遮百丑，因此重視教學業(yè)務(wù)的培訓學習，對于財務(wù)管理和其他內(nèi)部管理制度的學習普遍偏少。

2.1.3 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配不合理

管理機構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、權(quán)責分配中，未能貫徹制衡性原則（獨立性原則），未實施不相容職務(wù)分離控制措施。對于人員不足的情況，也未采取有效的補償性控制措施。如：物品采購與驗收崗位未分設(shè)；以倉庫實物保管賬代替財務(wù)明細賬；實物盤點是自管自盤，無獨立第三方參與監(jiān)盤；記賬憑證自編自核等。

2.2 業(yè)務(wù)人員不重視內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行

業(yè)務(wù)人員認為財務(wù)部門主導的內(nèi)控建設(shè)是一項任務(wù)工程，只要交得出書面的制度資料就行了，至于能否做到，是否健全，根本不關(guān)心。

2.2.1 預(yù)算管理不嚴謹

雖有預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整的要求存在，但未遵照執(zhí)行；預(yù)算制定不夠科學，預(yù)算的準確性不高；預(yù)算執(zhí)行中，張冠李戴；重大預(yù)算調(diào)整事項未經(jīng)過集體決策。

2.2.2 資產(chǎn)管理不規(guī)范

未遵守資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)不及時入賬，形成賬外資產(chǎn)。如：在建工程完工使用后，遲遲不做工程結(jié)算，賬面上不增加固定資產(chǎn)；不辦理房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記，形成賬外資產(chǎn)，增加國有資產(chǎn)存在流失風險；上級配發(fā)或接受捐贈資產(chǎn)，由于沒有購建發(fā)票，所以不入賬，形成賬外資產(chǎn)。資產(chǎn)報廢或毀損，不按程序進行資產(chǎn)清理和報損，造成有賬無物，賬實不符，清查價值不入賬。資產(chǎn)管理機構(gòu)權(quán)責不明，未按規(guī)定做資產(chǎn)清理工作，進行盤盈盤虧處理；固定資產(chǎn)家底不清，賬實不符，固定資產(chǎn)臺賬不清。

2.2.3 往來款項清查不及時

以人員變動、移交手續(xù)不清、對方不配合等理由，在會計報表編制前，未認真清查往來款項的真實性、合理性、存在的必要性，未按規(guī)定進行往來款項的對賬、清查、核銷工作。

2.2.4 會計系統(tǒng)控制失效

財務(wù)人員對會計信息的客觀性、真實性重視不夠，有意忽視會計制度的強制性，以業(yè)務(wù)不精，賬務(wù)處理失誤等理由，耍弄“小聰明”，提供經(jīng)過特殊處理的收支信息，混淆視聽。由于經(jīng)驗或時間限制，對于記賬憑證和財務(wù)報表的復(fù)核、審批未認真執(zhí)行，或財務(wù)主管直接授權(quán)由編制人員代辦，形成自我審核的情況，審核的效力不足。

2.3 內(nèi)部評價監(jiān)督機制不健全

2.3.1 內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督不到位

由于不愿得罪同事、不方便插手其他部門工作、監(jiān)督授權(quán)機制不當?shù)纫蛩兀斐蓛?nèi)部審計、紀檢監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，工作中蜻蜓點水，監(jiān)督效力不足。

2.3.2 內(nèi)部績效考評體系不健全

績效考評體系的建設(shè)，側(cè)重于一線教學質(zhì)量、教學成果的量化考評，未將非教學崗位的支出效果作為評價依據(jù)，使得低效支出、無效支出不被追責。

3 規(guī)范人的行為控制，提高會計信息質(zhì)量

從全面性原則出發(fā)，構(gòu)建全面控制體系，規(guī)范對人的行為的控制，為獲得高質(zhì)量的會計信息提供合理保障。

3.1 提高全員對內(nèi)部控制的認識

根據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)是全員、全業(yè)務(wù)、全流程的內(nèi)部管理工作。只有全員參與、全面重視，才能實現(xiàn)管理無死角，得到的管理信息才是真實、可靠的。這需要在單位內(nèi)部，對全員開展內(nèi)部控制專題培訓。

3.2 充分評估內(nèi)部控制的風險

從內(nèi)部控制工作的組織情況，內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況，內(nèi)部管理制度的完善情況，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，財務(wù)信息的編報情況等方面充分評估單位層面的內(nèi)部控制風險。從預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、項目管理等方面充分評估業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風險。特別是管理層要對風險形成統(tǒng)一的、全面的認識，對重大風險要有足夠的重視，并帶動單位全體人員形成風險防控的意識。

3.3 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件的要求，結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)風險評估的結(jié)果，建立和健全內(nèi)部控制環(huán)增，合理組織機構(gòu)設(shè)置，合理崗位分工和授權(quán)，建立員工的長效培訓機制和德才兼?zhèn)涞倪x拔機制，形成全員參與的管理氛圍。

3.4 健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度

針對風險評估的結(jié)果，完善組織機構(gòu)和人員配備、業(yè)務(wù)控制制度的建設(shè)。選聘具有專業(yè)勝任能力的人從事業(yè)務(wù)工作，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中采取有效控制措施，讓業(yè)務(wù)信息真實、可靠，讓會計信息中的業(yè)務(wù)記錄也能夠客觀、可信。

3.5 健全內(nèi)部評價監(jiān)督制度

要選聘具備相應(yīng)的資格和能力的人員從事內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、績效評估工作，并對這些機構(gòu)進行足夠的工作授權(quán)。內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察機構(gòu)，要對單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與運行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的設(shè)置與人員的聘用情況等，進行定期或不定期的檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議?？冃гu估要根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度、工作目標，合理各個崗位的績效考評標準，真正發(fā)揮績效評估在提高管理效益中的積極作用。

主要參考文獻

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