劉勇

摘要：本文分析了以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系所具有的特征以及意義，并基于商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，研究了審計體系建設(shè)以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的具體實施步驟。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 體系構(gòu)建 價值創(chuàng)造

商業(yè)銀行進(jìn)行戰(zhàn)略管理最重要的一個工具就是內(nèi)部審計。我國商業(yè)銀行如今正是在戰(zhàn)略調(diào)整發(fā)展和經(jīng)營管理的體制升級的最緊要時期，原先內(nèi)部審計的體系將會受到挑戰(zhàn)，建設(shè)以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是與商業(yè)銀行目前發(fā)展態(tài)勢相匹配的。

一、以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系所具有的特征以及意義

商業(yè)銀行的審計組織就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計實質(zhì)，銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是通過監(jiān)督、檢查和評價商業(yè)銀行和分支機(jī)構(gòu)中經(jīng)營管理的現(xiàn)況，實現(xiàn)改善或提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理能力的目標(biāo)。從這個方面來看，強(qiáng)大的適應(yīng)性和前瞻性是商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須具備的。如果銀行內(nèi)部審計沒有遵循適應(yīng)性和前瞻性這兩者的要求，那么就不可避免的會進(jìn)行變革。

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制在變革中形成的審計體系就是以價值為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系，這一體系與原有傳統(tǒng)體系相比有質(zhì)的差別。傳統(tǒng)的審計體系特點有兩個：第一，經(jīng)營管理是不是合法才是審計的重點，特別是要遵守財會的法規(guī)。第二，防止和制止違法或者金融犯罪這種行為的產(chǎn)生是審計的一個主要目的。所以，傳統(tǒng)的審計又可以稱為合法合規(guī)審計或者是財會審計。這樣的審計體系曾經(jīng)也對我們國家商業(yè)銀行的發(fā)展起到過重要的作用。但是現(xiàn)在國內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展發(fā)生了很大的改變，經(jīng)營管理模式也產(chǎn)生了變化，那么內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型也就成了，必然。一是要改變內(nèi)部審計的重點，商業(yè)銀行和分支機(jī)構(gòu)的價值創(chuàng)造力才應(yīng)該是商業(yè)銀行內(nèi)部審計在未來的重點。二是調(diào)整內(nèi)部審計的目的，促進(jìn)商業(yè)銀行和分支機(jī)構(gòu)提升自身的價值創(chuàng)造力應(yīng)該成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計在未來的一個目的。這兩點就能把以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計新型體系的特點展現(xiàn)出來。這樣的內(nèi)部審計可以稱為價值創(chuàng)造力的審計。

在飛速發(fā)展的商業(yè)銀行業(yè)和內(nèi)部審計事業(yè)上，把以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系建立起來具有很重大的意義。下面就來探討一下：

（一）商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就決定了建設(shè)這樣的審計體系

商業(yè)銀行所有活動的方向都是以內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略來決定的。商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略在不同的時期時不一樣的。我國商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略在上世紀(jì)的九十年代前期時是全面的開拓業(yè)務(wù)，盡可能實現(xiàn)規(guī)模的快速擴(kuò)大；在九十年代的后期這種發(fā)展戰(zhàn)略陷入了困境，所以就進(jìn)行了轉(zhuǎn)型，把擴(kuò)大規(guī)模的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變成擴(kuò)大規(guī)模和提升效益并重的雙重戰(zhàn)略；在進(jìn)入WTO之后，外資銀行不斷的流入我國，公司也慢慢的優(yōu)化了股權(quán)結(jié)構(gòu)。國內(nèi)的商業(yè)銀行在這樣的背景下面臨著來自市場競爭的壓力。為了應(yīng)對有效應(yīng)對市場環(huán)境和競爭壓力變化，商業(yè)銀行的體系再一次進(jìn)行轉(zhuǎn)型，使自身的核心競爭力和價值的創(chuàng)造能力慢慢的提高，使可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略可以實現(xiàn)。轉(zhuǎn)型是方法，目標(biāo)是可持續(xù)的發(fā)展，價值的創(chuàng)造能力與核心的競爭力也可以說是目標(biāo)中的兩個子目標(biāo)，前者是滿足利益相關(guān)者的要求，后者是對市場競爭進(jìn)行應(yīng)對，最后可持續(xù)發(fā)展也能實現(xiàn)，因此，我們國家商業(yè)銀行最直接有效的戰(zhàn)略管理目標(biāo)就是價值的創(chuàng)造力。

（二）商業(yè)銀行治理目標(biāo)實現(xiàn)的保證決定了建設(shè)這樣的內(nèi)部審計體系

商業(yè)銀行的特點包括高負(fù)債經(jīng)營、債權(quán)人的多元化、經(jīng)營的活動具備外部性等。所以在對商業(yè)銀行進(jìn)行治理時是與其他的工商企業(yè)不一樣的。大多數(shù)的工商企業(yè)治理公司的目標(biāo)是使股東的利益最大化，商業(yè)銀行的公司治理是不限于股東對經(jīng)營者進(jìn)行利益的制約，而是廣泛的涉及到股東、債權(quán)人、政府等利息相關(guān)者。所以依靠各種機(jī)制使公司的價值創(chuàng)造力不斷的提高，并使相關(guān)人的利益訴求得到滿足才是商業(yè)銀行公司治理的最主要目標(biāo)。那么這個目標(biāo)怎樣才能實現(xiàn)呢？在這里內(nèi)部審計應(yīng)有的作用就必須發(fā)揮出來。在公司的治理中，內(nèi)部審計是一個重要步驟，公司治理的目的應(yīng)該與內(nèi)部審計的重點是一致的。然而，如今我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還是主要對業(yè)務(wù)活動的合法性進(jìn)行檢查，銀行其他的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)有沒有創(chuàng)造價值或者是有潛力創(chuàng)造價值，內(nèi)部審計人員對于這些方面都是不管不問的。也就是說我國目前的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重點已脫離了公司治理的目標(biāo)，內(nèi)部治理起到的作用已經(jīng)很弱了。所以，現(xiàn)在最主要的就是把價值的創(chuàng)造力作為內(nèi)部審計的重中之重來進(jìn)行推進(jìn)。商業(yè)銀行和國民經(jīng)濟(jì)能夠健康持續(xù)的運行，只有在提升價值創(chuàng)造力的前提下才有更結(jié)實的基礎(chǔ)，才能保證股東和債權(quán)人的回報，才能實現(xiàn)廣泛的利益相關(guān)者的訴求得以實現(xiàn)。

二、建設(shè)以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系實現(xiàn)路徑

建設(shè)這樣的一個體系是一項非常復(fù)雜的工程，因為價值創(chuàng)造力的審計與傳統(tǒng)的審計不同，并非對傳統(tǒng)的審計思路進(jìn)行延續(xù)，價值創(chuàng)造力審計本質(zhì)上是比較綜合性的一種評價活動。想要建設(shè)價值創(chuàng)造力的內(nèi)部審計體系就應(yīng)該在這兩點上著手：

（一）界定商業(yè)銀行中的價值創(chuàng)造力內(nèi)涵

價值創(chuàng)造具有的能力和潛力就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造力。在這里面價值創(chuàng)造的進(jìn)程和成果就是價值創(chuàng)造能力的體現(xiàn)，價值創(chuàng)造的可持續(xù)性就是價值創(chuàng)造潛力的體現(xiàn)。所以，也可以這樣說，商業(yè)銀行中價值創(chuàng)造的進(jìn)程、成果和潛力的統(tǒng)一就是商業(yè)銀行的價值創(chuàng)造力。

（二）研究評價商業(yè)銀行價值創(chuàng)造力的方法

在國際上衡量企業(yè)中價值創(chuàng)造力的方法有三種，經(jīng)濟(jì)的增加值、作業(yè)的成本法以及平衡的記分卡。在稅后的營業(yè)利潤中把債務(wù)和股權(quán)成本進(jìn)行扣除后的余額就是經(jīng)濟(jì)的增加值。這個方法主要體現(xiàn)了對資本成本的注重，對價值增值的理念進(jìn)行強(qiáng)化，當(dāng)然，它也有不足的地方，就是只對被評價的對象當(dāng)前和以往各階段價值創(chuàng)造的成果進(jìn)行計量，但并不對價值創(chuàng)造的進(jìn)程和潛力進(jìn)行關(guān)注。作業(yè)成本法是一種在對成本進(jìn)行核算時更加精確和真實的方法，在價值評估方面也是非常有效的方法之一。以價值評估這方面來說，價值的創(chuàng)造進(jìn)程是這個方法比較注重的，這個方法的優(yōu)點就是可以對全部的作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤，對各個作業(yè)鏈存在的價值進(jìn)行深入的分析，因此，這種方法也可以為被評價的對象鞏固發(fā)展增值的活動，使不會增值的活動消除，提供了作業(yè)優(yōu)化的依據(jù)。平衡計分卡是以企業(yè)的發(fā)展策略為方向，進(jìn)行多角度衡量企業(yè)價值的評估系統(tǒng)。它的優(yōu)點就是擁有平衡和包容的特性。平衡特性指的是可以把各種矛盾融合起來使各種關(guān)系得到平衡。在對非財務(wù)指標(biāo)的重要程度進(jìn)行強(qiáng)調(diào)的同時也不會把財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)勢忘掉，在思考價值創(chuàng)造的成果時也能對價值創(chuàng)造的過程進(jìn)行追蹤，既看重短期的效益也對長遠(yuǎn)的價值創(chuàng)造的潛力更加的重視，這就是平衡特性的具體表現(xiàn)。包容的特性就是指平衡計分卡方法可以做到兼收并存、推陳出新，靈活的對評估的維度和具體指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和設(shè)計就是包容特性的主要表現(xiàn)。

在對這三種方法進(jìn)行分析比較后就不難發(fā)現(xiàn)：作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值這兩種方法分別精于價值創(chuàng)造的進(jìn)程和價值創(chuàng)造的成果評價；平衡計分卡則是對體現(xiàn)價值創(chuàng)造的進(jìn)程、價值創(chuàng)造的成果和價值創(chuàng)造的潛力因素進(jìn)行考察。因為平衡計分卡具備全面評價的優(yōu)勢非常突出，特別是這種方法獨有的包容特性。有專家認(rèn)為在建設(shè)以價值創(chuàng)造為方向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的體系時應(yīng)該用平衡計分卡作為最基礎(chǔ)的評價方法，與此同時，結(jié)合商業(yè)銀行自身實際情況，對作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值這兩種方法內(nèi)合理的內(nèi)容進(jìn)行借鑒，調(diào)整和設(shè)計審計的維度和對應(yīng)的評價指標(biāo)，以此來實現(xiàn)全面、科學(xué)的評價目標(biāo)。

三、結(jié)語

總的來說，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系是新型的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系。這一體系的建設(shè)是對商業(yè)銀行自身發(fā)展和內(nèi)部審計工作需要的適應(yīng)，也是一件具有開創(chuàng)性的事業(yè)，它不僅觸及商業(yè)銀行內(nèi)部審計理念的改革，也觸及到了商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和體系的重建。因此，建設(shè)以價值創(chuàng)造方向的內(nèi)部審計體系，是探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計的體系轉(zhuǎn)型值得考慮的方向。endprint