翟悅

【摘 要】新時(shí)代“大數(shù)據(jù)”背景下，信息技術(shù)逐漸滲透到審計(jì)行業(yè)。大力宣傳科技強(qiáng)審、大數(shù)據(jù)應(yīng)用，迎來了審計(jì)行業(yè)劃時(shí)代的改革。審計(jì)理念的創(chuàng)新逐漸改變了各行業(yè)的審計(jì)方式。本文主要分析政府、銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作，以及對傳統(tǒng)審計(jì)模式造成的改變。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；行業(yè)；大數(shù)據(jù)；改變

大數(shù)據(jù)審計(jì)是通過收集數(shù)據(jù)、建模分析、效益評價(jià)到反饋完善，對多行業(yè)、多領(lǐng)域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計(jì)方式，是云計(jì)算發(fā)展中的產(chǎn)物。國家審計(jì)署“十三五”規(guī)劃指出，要加快審計(jì)信息化建設(shè)，增加數(shù)據(jù)集中度，完善國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，形成統(tǒng)一的國家審計(jì)信息系統(tǒng)。審計(jì)工作必然要經(jīng)歷從傳統(tǒng)審計(jì)模式向大數(shù)據(jù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略選擇。投入成本高，基礎(chǔ)設(shè)施和信息化建設(shè)相對完善，大數(shù)據(jù)應(yīng)用的成熟度也就相對高。而作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督者的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，如何在大數(shù)據(jù)環(huán)境下轉(zhuǎn)變思維，改進(jìn)審計(jì)方式，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，也值得探究。

一、大數(shù)據(jù)對政府審計(jì)的改變

中國政府審計(jì)的主要任務(wù)是審計(jì)中央和地方政府及其他公共機(jī)構(gòu)各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公正性，監(jiān)督國家預(yù)算資金的合理有效利用，加強(qiáng)廉政建設(shè)。一般工作步驟是制定審計(jì)計(jì)劃，成立審計(jì)小組，進(jìn)行審前調(diào)查；準(zhǔn)備具體的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，實(shí)施審核并發(fā)布報(bào)告。開啟審計(jì)工作時(shí)，需提前調(diào)查被審計(jì)單位所處的行業(yè)情況、內(nèi)部設(shè)置的控制、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；聽取被審計(jì)單位主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)的評價(jià)；審查與項(xiàng)目相關(guān)的工作總結(jié)、會(huì)議記錄、合同協(xié)議等文件；用穿行測試了解交易的生成、記錄、處理和報(bào)告，初步了解內(nèi)部控制流程；采用實(shí)質(zhì)性測試，主要使用抽樣方法，對各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)所記錄的資料實(shí)施檢查、測試、盤點(diǎn)、復(fù)核；保持職業(yè)謹(jǐn)慎，詢問、函證被審計(jì)單位內(nèi)外部人員，關(guān)注財(cái)政收支方面的薄弱環(huán)節(jié)。最后編寫審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告。

由此看，傳統(tǒng)的審計(jì)方法要花費(fèi)大量人力物力去搜集審計(jì)證據(jù)，靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷去局部地、碎片式地發(fā)現(xiàn)一些典型性情況和問題。而且往往是事后監(jiān)督，與政府審計(jì)應(yīng)具有的及時(shí)性存在沖突。近年政府不斷擴(kuò)增預(yù)算規(guī)模，傳統(tǒng)審計(jì)很難宏觀、全面地體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和普遍及突出性問題。

而政府大數(shù)據(jù)審計(jì)致力于構(gòu)建收集、分析、保護(hù)數(shù)據(jù)的機(jī)制，集合多領(lǐng)域、多方向的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立專門的部門處理數(shù)據(jù)，以達(dá)到精準(zhǔn)高效分析的效果。使用大數(shù)據(jù)在多領(lǐng)域中搜集海量電子數(shù)據(jù)，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)閷?shí)時(shí)審計(jì)。這種海量數(shù)據(jù)包括從中央到省市縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)、從各部門到各項(xiàng)目的資金使用記錄；市財(cái)政及一級、二級預(yù)算單位的專項(xiàng)資金領(lǐng)用、留存記錄；政府、金融和企業(yè)等多行業(yè)數(shù)據(jù)以及宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)將財(cái)政部門、銀行、被審計(jì)單位的資金流水、預(yù)算指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、原始憑證、合同、招標(biāo)中標(biāo)信息整理加工后提供給審計(jì)人員，那么審計(jì)人員可以用合適的模型對比分析出財(cái)政資金的去向。

目前大數(shù)據(jù)在財(cái)政、社保、扶貧等審計(jì)項(xiàng)目方面卓有成效。2017年，南京市審計(jì)局在財(cái)政同級審項(xiàng)目中，分析財(cái)政大數(shù)據(jù)平臺(tái)中采集的財(cái)政總預(yù)算類賬套、專戶資金賬套、往來資金賬套的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)發(fā)放工資戶列支非工資類資金、大額虛列支出等違規(guī)問題14個(gè)，占所審?fù)愴?xiàng)目問題總數(shù)的78%。在社保基金預(yù)算審計(jì)方面，采集社保、衛(wèi)生、工商、公安、民政、稅務(wù)、公積金、醫(yī)院等10個(gè)部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)對比監(jiān)控，使審計(jì)對象的數(shù)據(jù)多行業(yè)共享、關(guān)聯(lián)。為養(yǎng)老保險(xiǎn)建立了生存認(rèn)證系統(tǒng)和監(jiān)察機(jī)制，防止多次享受待遇或充領(lǐng)養(yǎng)老金。推行基本醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)智能監(jiān)控系統(tǒng)，使醫(yī)保審計(jì)監(jiān)督動(dòng)態(tài)化、細(xì)致化、信息化。精準(zhǔn)扶貧政策，審計(jì)工作從貧困人口數(shù)量、低保人員數(shù)量、扶貧資金下?lián)艿仍敿?xì)數(shù)據(jù)入手，通過多層大數(shù)據(jù)分析，查出未享受政策的人數(shù)；通過將貧困人口數(shù)據(jù)與異地工商登記、公積金繳存、養(yǎng)老參保、機(jī)動(dòng)車登記、企業(yè)注冊等大數(shù)據(jù)進(jìn)行云計(jì)算，篩選出不享受待遇的扶貧對象。

大數(shù)據(jù)審計(jì)克服了財(cái)務(wù)審計(jì)僅側(cè)重于特定單位的具體項(xiàng)目這一傳統(tǒng)，將多領(lǐng)域、多業(yè)務(wù)全部包含在審計(jì)范圍中，基于全覆蓋審計(jì)數(shù)據(jù)庫和分析平臺(tái)，精準(zhǔn)排查出重點(diǎn)項(xiàng)目中的疑點(diǎn)問題，從各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對財(cái)政資金的追蹤與監(jiān)督。政府審計(jì)有效利用數(shù)據(jù)信息彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)對權(quán)力制約的不足，提高了政府的可信度。

二、大數(shù)據(jù)對商業(yè)銀行內(nèi)審的改變

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，面對動(dòng)態(tài)化、延伸化和復(fù)雜化的銀行風(fēng)險(xiǎn)管控監(jiān)督范圍，目前銀行的內(nèi)審信息化還存在一定差距。金融業(yè)信息化程度高，數(shù)據(jù)量龐大，數(shù)據(jù)管理集中，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)工作提供了良好的基礎(chǔ)?！般y行內(nèi)審大數(shù)據(jù)”主要包括系統(tǒng)、設(shè)備運(yùn)行參數(shù)等實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，銀行總線系統(tǒng)所采集的設(shè)備監(jiān)測數(shù)據(jù)，交易、客戶信息、綜合數(shù)據(jù)等運(yùn)營和管理數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門要利用大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)打破各業(yè)務(wù)之間形成的數(shù)據(jù)隔閡，在全行范圍內(nèi)對疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合分析，全面客觀的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，找出銀行在戰(zhàn)略定位、考核指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面存在的不足和深層次原因。

在日常工作中，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加入審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控應(yīng)用，讓內(nèi)審人員及時(shí)了解各業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況和資金安全。同時(shí)，設(shè)立被審計(jì)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享功能，完成現(xiàn)場數(shù)據(jù)采集工作，這些數(shù)據(jù)可以幫助審計(jì)人員掌握客戶統(tǒng)一授信、高管人員、員工履職等重點(diǎn)領(lǐng)域的情況，為現(xiàn)場審計(jì)小組和業(yè)務(wù)現(xiàn)場檢查小組提供可疑數(shù)據(jù)，以防止?jié)撛谖ｋU(xiǎn)。在使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測時(shí)，應(yīng)具備開放式思維，例如互聯(lián)網(wǎng)、通訊運(yùn)營商、證券交易所等外部信息可以用來預(yù)測宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)。通過對某行業(yè)股票交易情況的分析，找出與銀行風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，從而預(yù)測市場和政策去向。通過使用內(nèi)部信息和各銀行間信息進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。結(jié)合客戶預(yù)留的基本信息、客戶交易數(shù)據(jù)（如客戶存款和取款的金額、頻率，信用還款時(shí)間和財(cái)富管理），跨業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)（如同一客戶可能在多家銀行同時(shí)辦理業(yè)務(wù)），對信貸、銀行承兌、信用卡業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。

大數(shù)據(jù)風(fēng)控方法在小額信貸業(yè)務(wù)中的應(yīng)用十分普遍。在貸前、貸中、貸后都有所體現(xiàn)。預(yù)貸款環(huán)節(jié)，初步評估客戶風(fēng)險(xiǎn)。銀行通過用戶手機(jī)授權(quán)的方式獲取貸款信息來抓取部分用戶的行為數(shù)據(jù)，結(jié)合外部如公安、法院等公開的數(shù)據(jù)，將信貸政策嵌入到信息技術(shù)軟件中，利用大數(shù)據(jù)模型初步識別客戶風(fēng)險(xiǎn)，有效避免小額信貸業(yè)務(wù)中的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

在貸中環(huán)節(jié)，客觀地評估客戶的還款能力和信用風(fēng)險(xiǎn)。銀行通知客戶補(bǔ)充個(gè)人職業(yè)信息、家庭聯(lián)系人、資產(chǎn)狀況和其他信息，以提高信用額度；充分利用外部大數(shù)據(jù)，如黑名單數(shù)據(jù)、人行征信、資產(chǎn)信息和職業(yè)信息，全面評估客戶的還款能力，給出客戶評級，并初步驗(yàn)證用戶額度。

在貸后管理流程中，還可以使用大數(shù)據(jù)來分析相關(guān)客戶的消費(fèi)情景并確定貸款用途。每次客戶登陸客戶端時(shí)，都自動(dòng)收集、識別和判斷客戶信息數(shù)據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)隱藏風(fēng)險(xiǎn)，立即激活風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃。

根據(jù)預(yù)貸、貸中、貸后收集的結(jié)果，不斷調(diào)整大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制模型的參數(shù)和權(quán)重，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制模型，以最大限度地降低貸款逾期違約的風(fēng)險(xiǎn)。相信隨著各種數(shù)據(jù)源的不斷開放和大數(shù)據(jù)風(fēng)控模型技術(shù)的不斷完善，大數(shù)據(jù)風(fēng)控將在小額信貸業(yè)務(wù)中發(fā)揮更加重要的作用。

數(shù)據(jù)的處理對于銀行的建設(shè)和發(fā)展以及未來規(guī)劃具有不可或缺的地位。充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的價(jià)值是大數(shù)據(jù)時(shí)代銀行內(nèi)部審計(jì)的根本發(fā)展方向。銀行應(yīng)建立基于風(fēng)險(xiǎn)控制和數(shù)據(jù)分析的內(nèi)部審計(jì)方法，并使用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)的有效性和針對性，揭示業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)危害。

三、大數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改變

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨巨大變革，如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)為審計(jì)服務(wù)，是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫切需要解決的一個(gè)重大課題。

大數(shù)據(jù)使傳統(tǒng)的審計(jì)方法遭到了挑戰(zhàn)。通常事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)前需要審計(jì)人員考慮審計(jì)費(fèi)用是否合理，并進(jìn)行前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通。現(xiàn)在可以在大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)上通過云詢價(jià)來對承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行主觀判斷，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將基于優(yōu)秀的平臺(tái)技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的客戶資源和服務(wù)質(zhì)量搜索合適的業(yè)務(wù)，降低時(shí)間成本。而在承接新客戶業(yè)務(wù)之后，可以利用大數(shù)據(jù)建立現(xiàn)實(shí)客戶和潛在客戶的大數(shù)據(jù)庫，全面分析委托方的需求和價(jià)值取向，實(shí)現(xiàn)快速、低成本的客戶營銷和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。數(shù)據(jù)化管理將提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力。

傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督往往需要到現(xiàn)場工作，人力財(cái)力投入大，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)得不到保證的情況下，難以開展工作。對于質(zhì)量控制制度，很多項(xiàng)目經(jīng)理未能對被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)狀況做到充分了解，對可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的科目掉以輕心，尚未實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查明可能增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制缺陷。從審計(jì)取證角度來看，一方面，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)定，很多事務(wù)所年審項(xiàng)目中，大學(xué)實(shí)習(xí)生較多，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，致使抽樣審計(jì)流于形式；此外，抽樣審計(jì)本身具有一定的局限性，不可能完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大欺詐行為和隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對于外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員要通過函證或?qū)~等方式獲取。但這些信息是否可以獲得、信息是否真實(shí)可信，則取決于被詢證單位的配合程度。

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)具有明顯的優(yōu)勢。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)信息量持續(xù)飆升，網(wǎng)民在社交、電商平臺(tái)、新聞評論上分享的商家信息、行業(yè)資訊、產(chǎn)品或服務(wù)體驗(yàn)、成交記錄、市場價(jià)格動(dòng)態(tài)，這些數(shù)據(jù)通過聚類形成大數(shù)據(jù)，均可作為傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充證據(jù)。再如，如果審計(jì)人員認(rèn)為客戶的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制不值得信賴，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠讓審計(jì)人員將視角從賬內(nèi)轉(zhuǎn)向賬外，從財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)信息，可以驗(yàn)證RFID采集的存貨信息和GPS采集的物流信息，以及B3B和B3C網(wǎng)站的價(jià)格及銷量信息。再結(jié)合非財(cái)務(wù)信息如行業(yè)信息、銷售信息、供應(yīng)商信息、采購信息和人力資源信息，幫助審計(jì)人員繞過銷售合同、出庫單、發(fā)貨單等傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)，而是通過大數(shù)據(jù)來推斷企業(yè)的銷售趨勢。在運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)后，外部非財(cái)務(wù)信息的利用可以幫助審計(jì)人員全面調(diào)查，避免了抽樣的誤差。

近年來，國際“四大”投入了大量資金和資源來開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用技術(shù)。安永在審計(jì)技術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)投入超過4.5億美元。在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，安永研發(fā)出EY Canvas，作為安永審計(jì)核心的全球在線審計(jì)平臺(tái)；以EY Helix為代表的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，它是嵌入審計(jì)過程的安永數(shù)據(jù)分析工具套件，幫助審計(jì)人員為客戶提供更深入的見解。以下是安永審計(jì)人員對家電行業(yè)A公司基于EY Helix等分析工具進(jìn)行預(yù)審以及年審工作的案例。重點(diǎn)進(jìn)行了損益表科目日常活動(dòng)分析和收入測試。審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本科目所涉及到的對方科目，通過EY Helix的賬戶活動(dòng)分析功能，能夠得到主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的對方科目匯總，審計(jì)師通過數(shù)據(jù)圖表能夠快速查找異常數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，大大提高了工作效率，解決了審計(jì)人員無法操作海量數(shù)據(jù)的問題。審計(jì)人員在收入測試中重點(diǎn)關(guān)注收入、應(yīng)收賬款與貨幣資金三者之間的會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系，使用EY Helix可以快速計(jì)算出三者之間的勾稽關(guān)系以及具體金額數(shù)據(jù)。EY Helix收入測試程序能夠讓審計(jì)師了解公司的全年收入狀況，并為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序提供了重要參考。

審計(jì)工作的數(shù)字化意味著審計(jì)人員不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量，還為其提供更深入的業(yè)務(wù)洞察，進(jìn)一步為所有利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

四、總結(jié)

簡而言之，大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅是一種技術(shù)革命，更是審計(jì)概念的創(chuàng)新。未來，中國的大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)把握時(shí)代特點(diǎn)，完善相關(guān)的法律法規(guī)，注重人才培養(yǎng)。審計(jì)人員應(yīng)該真正重視挖掘數(shù)據(jù)的多樣性及深度，重視數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)。完善軟硬件設(shè)施，創(chuàng)建更高效的數(shù)據(jù)平臺(tái)。

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