李彤+楊景海

[提要] 盡管世界范圍內(nèi)環(huán)境會計的研究已經(jīng)持續(xù)了很長一段時間，但我國對環(huán)境會計的研究仍處于初級階段，并沒有形成完整、科學、可行的核算體系。本文所研究的內(nèi)容是熱電企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展存在的問題及改進建議，希望能夠提高熱電企業(yè)環(huán)境會計水平，為環(huán)境保護工作與環(huán)境會計體系的完善提供幫助。

關鍵詞：環(huán)境會計；會計核算；信息披露

基金項目：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院“優(yōu)秀拔尖人才支持計劃”（第一層次）（項目編號：2014XJBJ01）；校級本科教學改革研究項目：“轉(zhuǎn)型高校經(jīng)管類專業(yè)校外實踐教育基地建設模式研究與實踐”（項目編號：2016XJJGZD03）研究階段性成果

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年10月24日

在當前全球環(huán)保浪潮下，會計也開展重視環(huán)保工作，思考如何通過會計參與環(huán)保，使環(huán)境的改善與經(jīng)濟的發(fā)展更加協(xié)調(diào)。在這種背景情況下，作為會計專業(yè)的一個分支，環(huán)境會計應運而生。

一、環(huán)境會計理論概述

（一）環(huán)境會計的概念。環(huán)境會計是在全球?qū)Νh(huán)保問題越來越重視的基礎上，通過會計理論與環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學等多種學科綜合而形成的一種理論，通過環(huán)境會計可以對企業(yè)的環(huán)保信息進行有效的監(jiān)控和掌握，通過會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動中環(huán)境因素的收益和損失情況進行有效的研究。

（二）環(huán)境會計的計量。計量單位、計量屬性、計量模式是會計計量的三個組成部分。環(huán)境會計屬于會計的一個分支，因此其具有會計計量的基本屬性要求?？紤]到環(huán)境會計具有稀缺性、替代性、效用性、非交易性，因此可以以貨幣作為主要計量單位，同時以實物作為輔助的計量單位。環(huán)境會計計量的對象，既有勞動產(chǎn)物，也包括自然資源，因此在計量方法上應該以勞動價值理論和邊際價值理論為基礎。對于屬于勞動產(chǎn)物的計量對象，則可以以傳統(tǒng)會計計量的理論為基礎，通過貨幣計量作為計量單位，在方法上主要以歷史成本法為主。對于屬于自然資源的要素，則通過邊際價值理論，在計量單位上以貨幣計量為主，實物計量為輔的形式，在方法選擇上可以綜合選擇運用歷史成本法、機會成本法、重置成本法、邊際成本法、替代成本法等多種方法，通過對所得到環(huán)境信息的準確性與充分性等分析，也可以選擇成本-效益原則來具體確定計量的方式和方法。

二、環(huán)境會計工作開展存在的問題

（一）成本核算不夠科學。目前，國內(nèi)會計核算在理論上和體系上還存在一定的不足，而熱電企業(yè)環(huán)境會計成本核算也不夠科學，在環(huán)境保護信息披露方面很難滿足企業(yè)相關方面的多樣化的需求。在環(huán)境成本核算上，目前存在困難的地方在于如何將因環(huán)境活動引起的外部成本通過會計轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部成本核算之中。在企業(yè)經(jīng)營的正常情況下，企業(yè)外部環(huán)境問題在界限劃分上存在著不清晰的情況，這也是環(huán)境會計成本核算較為困難的一個地方。從目前大多數(shù)企業(yè)的做法來看，在應對外部環(huán)境問題的解決上，很多企業(yè)將環(huán)境成本列入到了企業(yè)管理費、制造費等項目內(nèi)進行核算，這對于環(huán)保部門核查和監(jiān)督企業(yè)環(huán)保工作是非常不利的。

（二）法律法規(guī)亟待完善。從環(huán)保意識方面考慮，現(xiàn)在人們的環(huán)保意識較以前有了很大的提高，同時環(huán)境保護也越來越受到社會各界的關注和重視，國家也出臺了很多環(huán)保相關的法律，這其中包括《水污染防治法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《大氣污染防治法》、《森林法》、《全國生態(tài)環(huán)境保護綱要》、《節(jié)約能源法》等一系列的法律。但是，在環(huán)境會計方面，法律法規(guī)還不夠健全，一些企業(yè)在主觀上希望通過環(huán)境會計核算實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保的有效計算，但是因為沒有法律法規(guī)等理論上的指導而不得不暫停這方面的計劃。很多企業(yè)因為缺少有效的法律法規(guī)對環(huán)境會計進行指導和約束，所以我國應該加強法律法規(guī)的立法和出臺。

（三）綜合治污成本較高。從污染的類別上分，主要分為大氣、水和固體污染三種，同時國家環(huán)?？偩忠?guī)定了十三個行業(yè)屬于污染企業(yè)，分別是冶金、石化、煤炭、造紙、火電、建材、制藥、釀造、紡織、發(fā)酵、制革、采礦。從污染行業(yè)規(guī)定上來看，對于重污染企業(yè)，其必須承擔較大數(shù)額的污染治理成本。對于一些大型的污染企業(yè)來說，很多時候產(chǎn)生污染而不進行治理，并不是因為企業(yè)沒有治理污染的辦法和措施，而是污染治理的費用太高，治理污染的成本較大。出于利潤和利益的考慮，很多污染行業(yè)和企業(yè)治理污染的主動性和積極性都不高，這正是企業(yè)不愿意主動進行污染治理的根本原因。

（四）信息披露不夠科學。根據(jù)環(huán)境會計信息披露主體方式的不同，一般將環(huán)境會計報告分為獨立環(huán)境報告和非獨立環(huán)境報告。非獨立環(huán)境報告編制的主體一般是非上市公司，因為這些公司的財務報告不需要對外界進行公示，所以很多情況下可靠性不能得到保證；獨立財務報告的信息披露主體一般是上市公司，而上市公司在很多情況下財務報告沒有經(jīng)過注冊會計師進行審計，因此真實性和可靠性也很難得到保證?？傮w來說，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，往往是采取報喜不報憂的態(tài)度，這就使得披露出來的環(huán)境會計信息在完整性和可靠性方面有所欠缺，不值得信賴。

（五）環(huán)保意識不夠充分。熱電企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營的過程中，對于環(huán)境的破壞是非常明顯的，但是在政府準備采取措施對這些企業(yè)的環(huán)保行為進行干預時，很多人都不會太多的關注，因為很多情況下人們覺得企業(yè)對環(huán)保的態(tài)度與個人關系都不大。熱電企業(yè)所處的社會環(huán)境，對企業(yè)環(huán)保信息披露的要求不高，人們往往更關注企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營狀況，正是由于社會大眾對環(huán)保信息關注的不高，使得企業(yè)環(huán)保信息披露得不到有效的重視。近幾年來，企業(yè)為了追逐短期利潤而不管環(huán)境保護，大眾和企業(yè)環(huán)保意識的淡薄導致環(huán)境污染速度加快。

三、熱電企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展建議

（一）完善環(huán)境成本核算制度。解決傳統(tǒng)會計方法與環(huán)境會計方法的矛盾和制定各種環(huán)境成本衡量指標是建立科學合理的環(huán)境成本核算制度的前提條件。在解決環(huán)境會計方法與傳統(tǒng)會計方法的諸多矛盾方面，應該明確環(huán)境會計不僅是傳統(tǒng)會計的重要組成部分，同時環(huán)境會計還包含更深層次的要求，比如在傳統(tǒng)會計基礎上，對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境變化及其環(huán)境成本、自然資源成本等問題。在制定各種環(huán)境成本衡量指標時，要將可以用貨幣衡量的指標和不可以用貨幣來衡量的指標予以明確，通過行業(yè)協(xié)會等途徑，通過協(xié)商等形式聯(lián)合出臺相應的行業(yè)指導標準。雖然在環(huán)境會計理論方面有了足夠的重視，但在實踐過程中也應加強對環(huán)境信息披露的重視程序，這樣才能有效避免一些企業(yè)逃避環(huán)保責任。endprint

（二）健全環(huán)境會計法律法規(guī)。我國在環(huán)境保護方面的法律和法規(guī)已經(jīng)頒布和實施了很多，其中包括《環(huán)保法》、《水污染防治法》、《固體污染防治法》、《大氣污染防治法》、《森林法》等，但是在環(huán)境會計方面的法律和法規(guī)卻非常有限。同時，隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推進，很多法律和法規(guī)已經(jīng)不能夠滿足人們對于生態(tài)環(huán)境保護的迫切要求了。通過法律來約束人們和企業(yè)的行為，對于生態(tài)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展來說是非常有必要的。所以，相關部門應該加強和完善法律法規(guī)的建設，尤其是環(huán)境會計方面的法律和法規(guī)，明確環(huán)境會計各個要求的確認、計量、記錄、報告等理論上的法律法規(guī)依據(jù)，實現(xiàn)在實踐過程中環(huán)境會計開展時有法律法規(guī)可以遵循，確保環(huán)境會計能夠準確、真實和客觀地反映實際情況。

（三）控制企業(yè)綜合降污成本。治理污染需要一筆數(shù)量不少的支出，對于重污染企業(yè)來說，他們往往為了短期利潤考慮而不主動和積極地治理污染，因為治理污染的費用支出使得當期或者后期的利潤受到很大的影響。要從根本上解決行業(yè)和污染企業(yè)治理污染積極性和主動性不高的問題，除了政府采取強制措施以外，還應該組織專業(yè)的技術人員集中科研力量，針對不同規(guī)模、不同類型的污染企業(yè)研發(fā)不同的技術和設備，使企業(yè)治理污染的成本得到最大限度的降低，以此來促進行業(yè)和企業(yè)治理污染積極性的提高。

（四）不斷規(guī)范信息披露模式

1、建立特色報告制度。建立特色的報告制度，可以分三步走：第一，出臺明確的報告準則，通過強制性規(guī)定重污染企業(yè)環(huán)境報告信息披露的內(nèi)容，同時要求企業(yè)對披露信息的真實性和完整性負責；第二，通過獎懲措施推進報告制度落實，對于企業(yè)披露的環(huán)境信息不夠真實和完整的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)采取嚴肅的查處。而對于及時準確完成披露環(huán)境信息的企業(yè)，則通過有效的獎勵，鼓勵其行為，使企業(yè)能夠提高對環(huán)境信息披露的積極性和主動性；第三，按照所有權與經(jīng)營權分離的原則，可以通過職能部門對企業(yè)進行規(guī)定，由股東對環(huán)境報告內(nèi)容的真實性和完整性負責。

2、完善報告審計模式。聘請獨立的第三方機構對環(huán)境會計主體的環(huán)境報告進行審計，有一個前提條件，那就是企業(yè)的會計人員和管理人員的價值觀和職業(yè)素質(zhì)能夠得到可靠的保證，因為環(huán)境會計是一項復雜的核算工作，對會計人員素質(zhì)方面的要求非常高。所以，從企業(yè)的角度出發(fā)，應該鼓勵會計人員加強學習，同時為其學習和對外交流創(chuàng)造必須的條件，在加強會計人員對環(huán)境會計核算的理解和應用的同時，使環(huán)境會計核算工作能夠有效開展。作為會計人員，從做好本職工作的角度出發(fā)，有責任也有義務參加環(huán)境保護的相關活動，這也是從價值觀和職業(yè)素質(zhì)方面出發(fā)的一項重點工作。

（五）加強環(huán)保意識宣傳工作。通過宣傳，使社會大眾，尤其是領導者認識到環(huán)境保護的重要性，提高環(huán)保意識。因為環(huán)境問題是人類生存和發(fā)展所不可分割的，關心環(huán)境問題是每一個人都應該盡到的責任和義務。政府在進行環(huán)保宣傳的過程中，對于不同的社會群體，可以采取不同的宣傳方式。對于在校學生，課堂是最好的宣傳陣地，通過課堂可以使在校學生牢固樹立環(huán)保的觀念。對于其他群體，則可以通過網(wǎng)絡、多媒體、自媒體等多種多樣的形式加強環(huán)保意識的宣傳。對地方政府和企業(yè)，則可以通過對可持續(xù)發(fā)展的研究來提高他們的環(huán)保意識。

主要參考文獻：

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