梁曉旭

【摘 要】財政部在2017年時修訂了《企業(yè)會計準則第14號收入》，主要是為了能夠適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，對收入的會計處理進行了規(guī)范，并且使會計信息質(zhì)量得到提高。隨著新收入準則的頒布與實施，在新收入準則中收入的會計確認的方式、時間等等都會與企業(yè)損益的計算有關(guān)，并且會對企業(yè)的決策有一定的影響，因此新收入準則中的會計確認引起人們重視程度很高。本文對在執(zhí)行新收入準則時的會計確認存在的一些問題進行探討，并且提出了相應的解決對策以供參考。

【關(guān)鍵詞】新收入準則；執(zhí)行；會計確認；初探

一、新收入準則會計確認的主要內(nèi)容

（一）新收入準則會計確認的條件

新收入準則中明確提出了企業(yè)須在對合同中的履約義務被履行后，也就是說在客戶相應的取得了商品或者服務的（控制權(quán)）使用權(quán)利或者經(jīng)濟利益時進行收入確認。

（二）新收入準則會計確認的基礎(chǔ)

新收入準則對合同、履約義務這一概念進行了引入，并且認為收入準則中會計確認的基礎(chǔ)是合同，經(jīng)濟市場中各個主體之間的交易都是能夠用合同進行表示的，而收入會計確認時的金額以及時點取決于合同中所履行義務進行的程度。合同是指交易主體之間雙方或者多方所建立的具有法律約束力的一種權(quán)利義務的書面協(xié)議。合同可以是關(guān)于一個時點的，也可以是關(guān)于一段時期的。履約義務是指在合同中明確規(guī)定了企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的承諾，包括商品或者服務都可明確的區(qū)分。合同屬于時點性的，應在客戶在取得了相應的商品或服務的控制權(quán)時進行確認收入；合同屬于時期性的，則應采用完工百分比的方法，在資產(chǎn)負債表日按照履行約定的進度進行確認收入。

（三）新收入準則會計確認的模型

五步法的會確認模型具體為：第一步，識別與客戶所簽訂的合同；第二步，識別合同中所包含的各個單項應履約義務的規(guī)定；第三步，確定合同中所規(guī)定的交易價格；第四步，將合同中的交易價格分攤到各個單項的履約義務當中；第五步，根據(jù)各個單項履約義務的滿足履行條件時確認收入。其中的交易價格是指企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品權(quán)限或者提供服務時而收取的對等金額。交易價格是可以反映出總收入金額上限的，因此在對交易價格進行評估時，應著重考慮的因素有：企業(yè)是否具有融資的性質(zhì)，合同的交易價格是否包含了可變對價，客戶的信用是否存在風險，等等。

（四）新收入準則會計確認特定的交易或事項

準則中對某一些特定的交易或事項收入的會計確認和計量都給出了明確的規(guī)定，比如：合同中附有銷售退回條款的銷售規(guī)定、合同中附有質(zhì)保條款的收入規(guī)定、授予知識產(chǎn)權(quán)許可等等。在新收入準則會計確認的總原則下，這些規(guī)定對各個交易的會計處理的方法又進一步地進行了詳細的進行了闡述，避免了在會計實務中賬務處理的混亂現(xiàn)象。雖然不能做到面面俱到，但是準則中對所涉及到特定的交易或事項在會計實務中較為常見且容易造成歧義都進行規(guī)定，這樣在很大的程度上可以避免錯誤或者舞弊發(fā)生。

二、新收入準則下會計確認存在的問題

（一）會計人員判斷能力引起的收入會計確認差異

收入的確認和計量是需要會計人員利用專業(yè)知識進行判斷的，在整體的會計行為中是起著決策性作用的。引起收入會計確認差異的原因之一是由于會計確認代表著會計決策是深層次的較為隱蔽的會計活動，人們不會注意到，使個別居心不良的人有造假或打擦邊球的有機可乘的機會；引起收入會計確認差異的原因之二是由于一些會計人員自身的業(yè)務能力低、會計技術(shù)素質(zhì)低，從而影響了會計職業(yè)判斷的能力，使收入在最初的會計確認時就出現(xiàn)了偏差或者錯誤，使會計報表的信息真實性受到了影響。

（二）收入會計確認的時點進行調(diào)整

公司或者企業(yè)在對收入進行會計確認、計量和報告時，要以會計分期假設(shè)作為前提，合理的確定各個會計要素所符合的歸屬期，就是企業(yè)收入要按各個會計要素按期進行確認。在實際操作中，很多的企業(yè)為了均衡的調(diào)節(jié)在各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，有可能不會按照會計分期假設(shè)中的規(guī)定進行合理的確定收入的一個確認期間.可能會提前或者滯后確認這些銷售收人，以此達到一個“增收”或者“逃稅”的目的。

（三）收入會計確認時的金額不真實

以預收款的方式在銷售商品時，企業(yè)在收到最后一筆的款項時才將商品交付給購買方，商品的所有權(quán)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，在此時一般可以就可確認為收入了，在此之前所預收的貨款應以負責進行確認。但是一些企業(yè)為了達到逃稅的目的，一般在預收貨款并將商品發(fā)出時，為了對利潤進行調(diào)整，會直接記入發(fā)出商品，并對商品的成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，但是又不確認收人。

（四）收入會計確認的風險問題

收入能夠流入經(jīng)濟利益，但是所帶來的經(jīng)濟利益與流入的多少又存在了不確定性。根據(jù)新收入準則中的謹慎性原則之規(guī)：對可能的收入或利潤盡量少計或不計，因此，在實際操作中，企業(yè)必須考慮到約定收款的發(fā)生日與最終的收款日之間存在的風險，除此還有利率變動的風險，市場上因物價所引起的購買力的風險，或者企業(yè)在融資經(jīng)營時所產(chǎn)生的風險。

（五）銷售退回過程中所存在的問題

對未進行收入會計確認的銷售退回，但已發(fā)出的商品作入賬處理，對已進行收入會計確認的商品退回時，企業(yè)應在發(fā)生時對當期商品的銷售收入和銷售成本進行沖減，如果銷售退回是屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，則按照資產(chǎn)負債表日后的事項之相關(guān)規(guī)定進行會計的處理。

三、新收入準則下會計確認的解決方法

（一）提高職業(yè)判斷的能力和綜合素質(zhì)

各單位對會計從業(yè)人員應定期進行專業(yè)知識、專業(yè)技能的培訓，定期對會計制度、會計新規(guī)進行學習，加強會計從業(yè)人員的后續(xù)再教育，并且堅持和完善對會計從業(yè)人員的任職資格進行定期的評審和考試制度，并且對考核、評價的體系進行改革和健全，使會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、職業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)得到有效提高。

（二）對內(nèi)部控制的制度進行完善

新的收入準則對收入會計確認是做了新的定義，對企業(yè)可操縱的利潤空間進行壓縮，但是各單位還需要有一個完善的內(nèi)部控制對業(yè)務操作進規(guī)范，建立和完善內(nèi)部控制的制度對會計信息的真實性、可靠性可以有效地進行保證。因此，為了加強對會計工作的內(nèi)部控制，各單位可以建立內(nèi)部的牽制制度和內(nèi)部的稽核制度進行控制，還可以建立崗位定期的輪換制度，不僅有效地提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和能力，同時還能及時發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務中的漏洞。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮，對原始單據(jù)、會計憑證直至會計賬表的合法性、合理性等方面進行監(jiān)督審計，提高了會計信息的質(zhì)量。

（三）建立完善的獎勵、懲罰制度

對現(xiàn)有的各種會計法規(guī)中的懲罰制度進行完善。因當前的會計法規(guī)中的懲罰力度不夠，因此在實際工作中的執(zhí)行力不夠嚴格，可以借鑒國外的優(yōu)秀做法，對違反會計法規(guī)的行為多方面地進行防范力度、監(jiān)管力度和處罰力度。與此同時，對會計法規(guī)中的獎勵制度進行完善，使會計從業(yè)人員的綜合能力與工作質(zhì)量、績效掛鉤，從而激發(fā)會計從業(yè)人員的工作熱情、工作主動性、學習主動性。

四、結(jié)束語

新收入準則的修訂與頒布，是為了更好的完善會計工作，將各種會計風險降到最低。對于收入會計確認中所存在的問題，根據(jù)新收入準則會計確認的相關(guān)規(guī)定上，在提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識、技術(shù)能力以及綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應當將執(zhí)行的力度進一步的加強，使之發(fā)揮真正的效用。

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