常浩

【摘 要】“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”是近年來(lái)我國(guó)稅制改革過(guò)程中最為重要的一部分，其目的在于消除重復(fù)征稅、激發(fā)市場(chǎng)活力、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)全民創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新落實(shí)到實(shí)處，是我國(guó)進(jìn)行供給側(cè)改革的重要組成部分。自2016年5月1日起，全面推行“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”政策以來(lái)，減輕稅負(fù)取得了顯著成效，本文擬從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，立足于“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”所取得的效應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，意在強(qiáng)調(diào)稅收公平與效率的重要性。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；公共政策；公平和效率

一、研究背景

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納“營(yíng)業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，我國(guó)的“營(yíng)業(yè)稅”退出了歷史舞臺(tái)。

二、“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”基本情況

營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅（（Value-added tax），是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”），就是通過(guò)法律法規(guī)的規(guī)定，將以前繳納“營(yíng)業(yè)稅”的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納“增值稅”的過(guò)程。自2016年5月1日起，我國(guó)全面推行了“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”政策。

“營(yíng)改增”減稅情況與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析：2016 年 5 月至 2017 年 4 月，全面開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年以來(lái)，“營(yíng)改增”累計(jì)減稅 6993 億元，通過(guò)查詢(xún)2016 年 5 月至 2017 年 4 月期間的全國(guó)財(cái)政收入數(shù)據(jù)，“營(yíng)改增”一周年期間，全國(guó)財(cái)政收入為154981億元，“營(yíng)改增”一周年減稅占同期財(cái)政收入的比重為4.51%。隨著“營(yíng)改增”深入推進(jìn)，減稅額占比財(cái)政收入不低，改革紅利顯著釋放。

從企業(yè)減稅戶看：從 2016 年 5 月至 2017 年 4 月底，“營(yíng)改增”四大行業(yè)中減稅或者稅收持平企業(yè)占 98.7%，稅負(fù)增加企業(yè)占比下降到 1.3%。

三、“營(yíng)改增”的公平與效率

公共收入是政府為滿足公共支出的需要，憑借政治權(quán)利從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入，即政府為履行其職能而籌集到的一切貨幣資金的總和，是政府為支付公共產(chǎn)品成本而籌措的資金，是以貨幣計(jì)量的政府占有的社會(huì)產(chǎn)品總值。稅收作為公共收入的主題，是政府公共收入的主要來(lái)源。現(xiàn)從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看“營(yíng)改增”的公平與效率。

從官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，“營(yíng)改增”正向效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn)，體現(xiàn)在“營(yíng)改增”減稅金額巨大，占比財(cái)政收入不低；“營(yíng)改增”各大行業(yè)減稅企業(yè)戶數(shù)占比較高。有學(xué)者和專(zhuān)家反映，這是1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革以來(lái)力度最大、影響范圍最廣、減負(fù)效應(yīng)最大的一次稅制優(yōu)化改革。從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)分析“營(yíng)改增”在優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、消除重復(fù)征稅、激發(fā)市場(chǎng)活力、減小貧富差距等眾多方面具有重要意義。

（一）從公平視角對(duì)比“營(yíng)改增”的意義

稅收公平是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，以保證納稅人之間的稅負(fù)水平均衡?！盃I(yíng)改增”的全面推行，有效打通了產(chǎn)業(yè)抵扣稅款的鏈條，避免了重復(fù)征收稅款，將更多行業(yè)納稅人納入“增值稅”鏈條，并且進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)核算，提高了納稅人涉稅信息歸集利用水平。

1.“營(yíng)業(yè)稅”：在1993年我國(guó)開(kāi)始的分稅制改革過(guò)程中，“營(yíng)業(yè)稅”應(yīng)運(yùn)而生，1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》標(biāo)志著我國(guó)的“營(yíng)業(yè)稅”開(kāi)始登上歷史舞臺(tái)。由于在征收“營(yíng)業(yè)稅”時(shí)，采用的是從價(jià)計(jì)征，即按照營(yíng)業(yè)額一定的比例征稅。通過(guò)我國(guó)20多年征收“營(yíng)業(yè)稅”的實(shí)踐來(lái)看，其暴露出許多弊端。例如存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，“營(yíng)業(yè)稅”是一種根據(jù)營(yíng)業(yè)額征收的稅，一般稅率為3%，假如某納稅人營(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元，其就需要繳納0.3萬(wàn)元的稅，其計(jì)算簡(jiǎn)單，但是如果該納稅人營(yíng)業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)流通下去，其在流通環(huán)節(jié)過(guò)程中就需要重復(fù)繳納“營(yíng)業(yè)稅”，如果其流轉(zhuǎn)了五次才到最終消費(fèi)者手里，消費(fèi)者相當(dāng)于負(fù)擔(dān)了五次“營(yíng)業(yè)稅”，流通過(guò)程中的納稅人只要經(jīng)營(yíng)行為存在，不管盈利與否，都得繳納“營(yíng)業(yè)稅”，明顯有失公平。

2.“增值稅”：1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》標(biāo)志著我國(guó)的開(kāi)始有了“增值稅”。顧名思義，“增值稅”是對(duì)“增值”部分征稅。例如某納稅人用10萬(wàn)元買(mǎi)進(jìn)了一個(gè)產(chǎn)品，11萬(wàn)元將其出售賣(mài)出，假設(shè)一般稅率是17%，其只需要繳納0.17萬(wàn)元的稅款[（11萬(wàn)-10萬(wàn)）*17%=0.17萬(wàn)元，遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)稅。無(wú)論繼續(xù)將該產(chǎn)品銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)幾次到達(dá)最終的消費(fèi)者手里，每次銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都只是對(duì)其增值額進(jìn)行計(jì)算征稅，相對(duì)于“營(yíng)業(yè)稅”每個(gè)環(huán)節(jié)都要重復(fù)征稅來(lái)看，由于“增值稅”不再對(duì)銷(xiāo)售額中由其他單位轉(zhuǎn)移到本單位的價(jià)值征稅，只征收由本單位創(chuàng)造的那一部分價(jià)值的稅，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了納稅人的稅負(fù)，“增值稅”比“營(yíng)業(yè)稅”具有明顯的公平性。因此，在商品流通中，只要流通的各環(huán)節(jié)售價(jià)一致，納稅人的稅負(fù)就一致，保證了稅收征收的合理性和公平性。

（二）從效率視角看“營(yíng)改增”

從稅務(wù)部門(mén)的具體實(shí)踐看，受稅制轉(zhuǎn)變銜接、企業(yè)各自不同實(shí)際情況等多方面因素制約，“營(yíng)改增”的效率效應(yīng)的發(fā)揮仍有空間。例如存在部分企業(yè)納稅人虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)一步嚴(yán)重，導(dǎo)致了稅收效率的低下，“增值稅”鏈條中的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)是進(jìn)口和出口，抓住進(jìn)口，就杜絕了虛開(kāi)發(fā)票的源頭，但是“增值稅”原有的問(wèn)題因“營(yíng)改增”全面推行表現(xiàn)更為突出?！霸鲋刀悺钡挚坻湕l不夠完善，影響“營(yíng)改增”效應(yīng)的正常發(fā)揮，由于“增值稅”基本原理就是銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，上下游形成一個(gè)完整鏈條，需要能取得相當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。“營(yíng)改增”打通了原納“營(yíng)業(yè)稅”行業(yè)的鏈條，部分情形的存在削弱了“增值稅”鏈條的完整性，容易出現(xiàn)納稅人繳納稅率高進(jìn)項(xiàng)抵扣小，增加納稅人虛開(kāi)虛抵的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收的公平性和效率性都造成了一定的影響。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收工作需要遵循既要兼顧公平又要兼顧效率原則，“營(yíng)改增”作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的杠桿，在后續(xù)政策的銜接落地上，還有進(jìn)一步完善的空間，需要進(jìn)一步加快“增值稅”立法的步伐，統(tǒng)一新老“增值稅”納稅人之間的政策差異，盡快實(shí)現(xiàn)同一框架、同一標(biāo)準(zhǔn)、同一尺度。建議分析借鑒國(guó)外“增值稅”稅率設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在持續(xù)推進(jìn)的“增值稅”改革中簡(jiǎn)并優(yōu)化稅率，縮小不同稅率間的差距，使得抵扣鏈條銜接更順暢、咬合更有力，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人之間的分布更均衡，避免多檔級(jí)差較大稅率、征收率帶來(lái)的效率損失。維護(hù)不同納稅主體的公平環(huán)境，強(qiáng)化稅收抵扣鏈條的后續(xù)管理，全面提高“營(yíng)改增”的質(zhì)量和效率。

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